Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Justyna Mazur, Sędziowie Sędzia WSA Artur Kot (sprawozdawca), Sędzia WSA Marek Wroczyński, Protokolant Referent Magdalena Krawczyk, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 stycznia 2017 r. w Radomiu sprawy ze skargi H. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] marca 2016 r. nr [...] w przedmiocie ustalenia zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących z nieujawnionych źródeł za 2010 rok oddala skargę.
1. Decyzją z [...] marca 2016 r., po rozpatrzeniu odwołania H. S. (dalej: "skarżący"), Dyrektor Izby Skarbowej w W. (dalej: "organ odwoławczy", "DIS" lub "Dyrektor IS") utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w W.(dalej: "organ I instancji", "DUKS" lub "Dyrektor UKS") z [...] grudnia 2015 roku. Przedmiotem decyzji było ustalenie skarżącemu zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. ([...]zł) od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. Jako podstawę prawną swojej decyzji Dyrektor IS wskazał między innymi art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.; dalej: "Op"), a także przepisy art. 20 ust. 1b oraz art. 25b - 25g ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.; dalej: "updof") w związku z przepisami art. 3, art. 4 i art. 5 ustawy z 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 251; dalej także jako "ustawa zmieniająca").
2. Stan faktyczny.
2.1. Dyrektor UKS ustalił, w wyniku ponownie przeprowadzonego postępowania podatkowego, że w 2010 r. skarżący poniósł wydatki przewyższające o [...] zł uzyskane przez niego przychody ze źródeł ujawnionych, zaliczając do wydatków drobne zakupy oraz w zdecydowanej większości środki pieniężne pozostające poza systemem bankowym przeznaczone na spłatę zadłużenia powstałego w związku z używaniem karty kredytowej (płatności dotyczące gier w O. C.). Przedstawił przy tym szczegółowe wyliczenia dotyczące z jednej strony oszczędności, dochodów, darowizn, wygranych i innych środków finansowych posiadanych przez skarżącego, a z drugiej strony jego wydatków, w tym znacznych kwot wpłacanych w formie gotówki tytułem spłaty zadłużenia generowanego głównie w wyniku płatności dokonywanych w kasynie, które to wyliczenia stanowiły podstawę do ustalenia skarżącemu zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 r. w kwocie [...] zł według stawki 75%. Zdaniem organu I instancji, ujemne salda środków zgromadzonych poza systemem bankowym, będące wynikiem szczegółowych wyliczeń dotyczących stanu na dzień poniesienia przez skarżącego znacznych wydatków, które nie miały pokrycia w mieniu zgromadzonym przed 1 stycznia 2010 r. pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od podatku, należało wykorzystać przy ustalaniu wysokości zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. (zob. s. 13 - 26 decyzji DUKS).
2.2. W odwołaniu skarżący wystąpił o uchylenie decyzji Dyrektora UKS, stawiając zarzuty naruszenia przepisów postępowania, tj. art. 121 § 1 i art. 233 § 2 Op, a także prawa materialnego, tj. art. 20 ust. 3 updof. Zdaniem skarżącego, stan faktyczny rozpoznawanej sprawy został ustalony w sposób wadliwy, w wyniku czego organy opodatkowały obroty na rachunku bankowym oraz pożyczki (wypłaty z karty kredytowej), a nie dochody skarżącego.