Przez "rentę" należy rozumieć "umowę renty", o której mowa jest w art. 903 Kc, skoro w przepisach tej ustawy brak jest odmiennej definicji pojęcia "renty". Dotyczy to także umowy zawartej na czas określony, bowiem przepisy Kodeksu cywilnego o rentach nie wykluczają takiej możliwości, natomiast z art. 903 Kc wynika, że w wypadku renty chodzi o zobowiązanie o charakterze "świadczenia okresowego". Z kolei, z faktu, że do renty bez wynagrodzenia stosuje się przepisy o darowiźnie /art. 906 par. 2 Kc/ wynika wprawdzie, iż oświadczenie osoby zobowiązującej się do świadczenia renty powinno być złożone w formie aktu notarialnego /art. 890 par. 1 zdanie pierwsze Kc/, jednakże w wypadku niezachowania tej formy umowa ta jest ważna, jeżeli świadczenie zostało pomimo to spełnione /art. 890 par. 1 zdanie drugie Kc/. W konsekwencji oznacza to, że z punktu widzenia dopuszczalności dokonywania odliczenia od dochodu osoby fizycznej kwot faktycznie wypłaconych rent /art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ nie ma znaczenia to, czy umowa renty została zawarta z zachowaniem formy aktu notarialnego.
Decyzją z dnia 22 listopada 1999 r., na podstawie przepisu art. 233 par. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ - Izba Skarbowa w S. Ośrodek Zamiejscowy w K., po rozpatrzeniu odwołania Andrzeja P. zamieszkałego w miejscowości S. gmina D. od decyzji Urzędu Skarbowego w K. z dnia 7 czerwca 1999 r., określającej należny podatek dochodowy od osób fizycznych za 1997 r. w wysokości 31.450,30 zł oraz zaległość podatkową z tego tytułu w kwocie 15.162,40 zł, zaskarżoną decyzję organu I instancji utrzymała w mocy.
W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy wskazał, że w toku postępowania podatkowego ustalono, iż Andrzej P. od 1 kwietnia 1997 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wypieku chleba i wyrobów cukierniczych oraz handlu artykułami spożywczymi i przemysłowymi opodatkowaną zgodnie z zasadami określonymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 1995 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów /Dz.U. nr 148 poz. 720/.
W zeznaniu o wysokości osiągniętych dochodów za 1997 r., podatnik wykazał nadpłatę podatku. Natomiast kontrola pracowników Urzędu Skarbowego w K. prowadzonej działalności, wykazała, że Andrzej P. zaniżył dochód o kwotę 9.250,48 zł, zaliczając niezasadnie do kosztów uzyskania przychodów:
- kwotę 195,75 zł stanowiącą sumę wydatków poniesionych na opłatę abonamentu telefonicznego i prywatne rozmowy;
- kwotę 4.437,10 zł stanowiącą różnicę pomiędzy wydatkami zaewidencjonowanymi w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za zamianę systemu opalania pieca piekarskiego z węglowego na węglowo-gazowy w łącznej kwocie 4.600 zł, a kwotą przysługującą podatnikowi z tego tytułu odpisów amortyzacyjnych w kwocie 162,90 zł.
Nadto, organy podatkowe zakwestionowały zasadność odliczenia od dochodu składek na ubezpieczenie społeczne w wysokości 2.374,55 zł, albowiem na podstawie dowodów wpłaty ustalono, że w 1997 r. podatnik zapłacił jedynie kwotę 1.864,21 zł oraz kwoty renty ustanowionej na rzecz matki w wysokości 16.300 zł na podstawie umowy z dnia 1 listopada 1997 r.
W wyjaśnieniach do protokołu Andrzej P. nie zgodził się z ustaleniami kontrolujących i wniósł o uznanie za koszt uzyskania przychodu również kwoty 4.272 zł stanowiącej odpisy amortyzacyjne od nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych, środków w postaci pieca piekarniczego zakupionego w czerwcu 1997 r., samochodu osobowego marki Passat i komputera.
Na podstawie takich ustaleń Urząd Skarbowy określił Andrzejowi P. za 1997 r. podatek dochodowy w kwocie 31.450,30 zł i zaległość w tym podatku w kwocie 15.162,40 zł.
W odwołaniu do Izby Skarbowej, Andrzej P. wniósł o uchylenie decyzji wskazując, że wydatki na zmianę systemu ogrzewania pieca piekarniczego w kwocie 4.600 zł, to wydatki na jego remont, stanowiące w całości koszt uzyskania przychodu. Również niezasadne było nieuznanie:
- odpisów amortyzacyjnych od pieca piekarskiego, samochodu marki "PASSAT" i komputera, skoro odpisów tych nie dokonano przez przeoczenie, oraz kwoty składek na ubezpieczenie społeczne, która w całości dotyczy roku 1997 r. Odnośnie renty podatnik wskazał, że skoro renta została wypłacona i od renty został uregulowany podatek, to kwestionowanie jej odliczenia nie jest zasadne.