Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ podstawę opodatkowania czynności wynikających z umowy komisu stanowi dla komisanta kwota prowizji zmniejszona o kwotę podatku.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 15 maja 1996 r. sprawy ze skargi PPHiU "I." Spółka Cywilna we W. - Janusz Sz. i Tadeusz Sz. na decyzję Izby Skarbowej w L. z dnia 29 sierpnia 1995 r. (...) w przedmiocie określenia wymiaru podatku - uchyla zaskarżoną decyzję oraz decyzję Urzędu Skarbowego w L. z dnia 29 maja 1995 r. (...); (...).
Urząd Skarbowy w L. decyzją z dnia 20 maja 1995 r. na podstawie art. 5 ust. 1, 2 i 3 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./, art. 10 ust. 2, art. 19 ust. 2 i 3, art. 27 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ i par. 19 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 1993 r. w sprawie podatku od towarów i usług /Dz.U. nr 39 poz. 176/:
1/ ustalił kwotę podatku do odliczenia w wysokości 11.930,50 zł.,
2/ ustalił kwotę podatku należnego w wysokości 12.345,50 zł.,
3/ określił zobowiązanie podatkowe w wysokości 415 zł.,
4/ ustalił zobowiązanie podatkowe z uwzględnieniem sankcji z art. 27 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług w wysokości 7.014,80 zł. dla PPHiU "I." s.c. - Janusz Sz. i Tadeusz Sz. w W. w podatku od towarów i usług za październik 1993 r.
Decyzja została wydana w następującym stanie faktycznym. Spółka cywilna "I." Janusza Sz. i Tadeusza Sz. z siedzibą w W. prowadzi działalność gospodarczą, polegającą między innymi na sprzedaży komisowej.
W wyniku przeprowadzonej w dniu 13 grudnia 1993 r. kontroli prawidłowości prowadzenia ewidencji zakupu i sprzedaży w zakresie podatku od towarów i usług, wystawiania i przyjmowania faktur VAT i rachunków uproszczonych oraz rozliczania podatku od towarów i usług za październik 1993 r. Urząd Skarbowy w L. ustalił, że Spółka zawyżyła podatek naliczony wykazany w ewidencji zakupu oraz w deklaracji VAT-7 za październik 1993 r. o kwotę 22.584.444 starych złotych, bowiem zaewidencjonowano w ewidencji zakupu i dokonano odliczenia podatku od towarów i usług wykazanego w fakturach "pro forma" wystawionych przez komitenta - AZPB "A" SA w A. w celu pokwitowania przez Spółkę jako komisanta odbioru towaru.
Dotyczyło to następujących faktur "pro forma":
1/ faktura komisowa Nr PTK 10/12 z dnia 6 października 1993 r. na wartość netto 92.885.889 zł. - podatek od towarów i usług 22 proc. w kwocie 20.134.895 zł.,
2/ faktura komisowa Nr PKK 10/11 z dnia 6 października 1993 r. na wartość netto 7.111.600 zł. - podatek od towarów i usług 22 proc. w kwocie 1.564.552 zł.
Ponadto w deklaracji VAT-7 za październik 1993 r. stwierdzono zawyżenie podatku naliczonego od pozostałych zakupów związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną: wykazano kwotę 63.472.000 zł., a z ewidencji zakupu i otrzymanych faktur wynika kwota 62.887.000 zł. Różnica wynosi 585.000 złotych.
Zgodnie z umową komisu zawartą pomiędzy Spółką "I." a AZPB SA w A. w dniu 6 lipca 1993 r. podstawowym dokumentem rozliczeniowym między komitentem a komisantem miała być faktura "pro forma", zawierająca cenę netto plus VAT specyfikację oraz stosowane dowody obrotu towarowego, na których komisant kwitował odbiór towaru co do ilości, jakości i odpowiedniego opakowania /par. 3 umowy/.