Termin "do dnia 30 sierpnia 1993 r." ustanowiony w par. 5 ust. 1 zarządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 1993 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu obniżania należnego podatku od towarów i usług o kwoty podatku obrotowego oraz ewidencji, której prowadzenie zwalnia od obowiązku dokonywania spisu z natury /M.P. Nr 24 poz. 243/ jest normą materialnego prawa podatkowego, której niedotrzymanie skutkuje utratą prawa do obniżki podatku VAT.
oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją Izba Skarbowa utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w przedmiocie ustalenia podatku od towarów i usług za miesiąc lipiec 1993 r. w kwocie 873.217.000 zł.
Jako podstawę prawną decyzji organ I instancji wskazał art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ oraz par. 5 ust. 1 i 2 zarządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 1993 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu obniżania należnego podatku od towarów i usług o kwoty podatku obrotowego oraz ewidencji, której prowadzenie zwalnia od obowiązku dokonywania spisu z natury /M.P. nr 24 poz. 243/. W uzasadnieniu stwierdził, iż Spółdzielnia Handlowa informację o łącznej kwocie podatku obrotowego zawartego w zapisach na dzień 4.7.1993 r. złożyła w dniu 31.8.1993 r., czyli po terminie wskazanym w par. 5 ust. 1 powołanego zarządzenia, a tym samym utraciła prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku obrotowego zawartego w cenach towarów stanowiących zapasy. W odwołaniu od tej decyzji Spółdzielnia zarzuciła skrajnie formalną wykładnię par. 5 zarządzenia dokonaną z naruszeniem art. 7 Kpa, zobowiązującego organy administracji do załatwiania spraw z uwzględnieniem interesu społecznego i słusznego interesu obywateli oraz z naruszeniem art. 8 Kpa, zobowiązującego organy do prowadzenia postępowania w sposób pogłębiający zaufanie obywateli do organów Państwa. Spółdzielnia wyjaśniła, że jednodniowe opóźnienie w złożeniu informacji o kwocie podatku obrotowego zawartego w zapasach towarów wynikło na skutek nagłej choroby pracownika Spółdzielni, który, zarówno informację jak i deklarację podatkową, złożył w Urzędzie w dniu 31.8.1993 r. W konsekwencji decyzja Urzędu oznacza dla Spółdzielni niepowetowaną szkodę, gdyż zamierzając złożyć informację terminowo Spółdzielnia dokonała kalkulacji cen towarów licząc na odzyskanie kwoty podatku obrotowego.
Izba Skarbowa w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji wskazała, iż na podstawie art. 6 ust. 1 i 2 cyt. zarządzenia Ministra Finansów, podatnicy obowiązani byli poinformować właściwy urząd skarbowy o kwocie podatku obrotowego zawartego w cenach zapasów do dnia 30.8.1993 r., pod rygorem utraty prawa do obniżenia należnego podatku VAT o kwotę podatku obrotowego /ust. 2 par. 5 zarządzenia/. Ustalony w tym przepisie termin wynika, zdaniem Izby, z przepisów podatkowych, a nie proceduralnych, stąd nie ma możliwości jego przywracania w trybie art. 58 Kpa. Izba wyjaśnia, że stosownie do art. 13 ustawy o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. nr 27 poz. 111 ze zm./, terminy przewidziane w przepisach podatkowych mogą być przedłużane jedynie przez ministra Finansów, zaś odraczanie terminu jest możliwe jedynie przed jego upływem. Oceniając zarzuty odwołania Izba wskazała na ich ogólnikowość i jednostronność, gdyż zasady procedury administracyjnej zachowane zostały w niniejszym postępowaniu poprzez informowanie podatnika o toczącym się postępowaniu i udostępnianie dokumentów przyjętych jako materiał dowodowy. Treść przepisów zarządzenia opublikowana została w dniu 15.5.1993 r., czyli ze znacznym wyprzedzeniem przed terminem wejścia w życie ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, przy wszechstronnie prowadzonej akcji informacyjnej w siedzibach organów podatkowych i za pośrednictwem środków masowego przekazu.