Wydatki poniesione na zakup obligacji Skarbu Państwa przez jednego z małżonków deklarujących łączne opodatkowanie podlegają zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ odliczeniu od dochodu tego małżonka, na którego nazwisko zostały nabyte.
Naczelny Sąd Administracyjny oddalił na podstawie art. 207 par. 5 Kpa skargę Stanisława i Barbary małżonków S. na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 29 grudnia 1994 r. w przedmiocie wymiaru podatku dochodowego za rok 1993.
Izba Skarbowa w (...) decyzją z dnia 29 grudnia 1994 r. nr IS.III-823/1/93/L/94 utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w K. nr 80/94, ustalającą Stanisławowi i Barbarze małżonkom S. podatek dochodowy za rok 1993 w wysokości 43 339 000 zł.
Decyzję Izby Skarbowej Stanisław i Barbara małżonkowie S. zaskarżyli do Naczelnego Sądu Administracyjnego, wnosząc o jej uchylenie. W skardze podnieśli, że przy wymierzaniu im łącznie podatku dochodowego za rok 1993 należało od dochodu osiągniętego przez Barbarę S. odliczyć 12 mln zł z tytułu zakupu przez Stanisława S. obligacji Skarbu Państwa. Jakkolwiek obligacje na sumę 24 540 000 zł zostały zakupione na nazwisko Stanisława S., to stanowiły one własność obojga małżonków. Na zakup tych obligacji bowiem wydatkowane zostały wspólne oszczędności Stanisława i Barbary małżonków S.
Izba Skarbowa w (...) wniosła o oddalenie skargi, podtrzymując stanowisko zajęte w zaskarżonej decyzji. W odpowiedzi na skargę, podobnie jak w zaskarżonej decyzji, podniesiono, że w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak było podstawy do odliczenia od dochodu osiągniętego w 1993 r. przez Barbarę S. wydatków na sumę 12 000 000 zł poniesionych na zakup obligacji Skarbu Państwa, które zostały nabyte na nazwisko jej męża Stanisława S.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ podstawę obliczenia podatku ustala się po odliczeniu kwot wydatków poniesionych w roku podatkowym między innymi na zakup obligacji Skarbu Państwa. Wydatki na zakup obligacji jednak może odliczyć tylko osoba, która wydatek ten poniosła. Z kserokopii świadectwa depozytowego wynika, że obligacje nabył tylko Stanisław S.; Barbara S. obligacji Skarbu Państwa w 1993 r. nie nabyła.
Przy łącznym opodatkowaniu małżonków łączy się dochód każdego z małżonków po wcześniejszym odliczeniu wydatków, o których mowa w art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt pozostawania małżonków we wspólnocie majątkowej nie ma znaczenia przy dokonywaniu określonych odliczeń od dochodu każdego z małżonków.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Skarga jest nieuzasadniona, gdyż zaskarżona decyzja nie narusza prawa.
Przy łącznym opodatkowaniu małżonków, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416/, podstawę obliczenia tego podatku ustala się po odliczeniu wydatków poniesionych na przewidziane w ustawie cele oddzielnie przez każdego z małżonków, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej.
Wydatki poniesione na zakup obligacji Skarbu Państwa przez jednego z małżonków deklarujących łączne opodatkowanie podlegają, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 10 powyższej ustawy, odrębnemu odliczeniu od dochodu tego małżonka, na którego nazwisko zostały nabyte; brak jest podstaw do odliczenia wartości obligacji nabytych na nazwisko jednego z małżonków od dochodu osiągniętego przez drugiego małżonka.
Zaskarżona decyzja, odmawiająca odliczenia od dochodu osiągniętego w 1993 r. przez Barbarę S. kwot wydatków poniesionych przez jej męża, Stanisława S., na zakupione przez niego na własne nazwisko obligacje Skarbu Państwa, jest zgodna z przepisami prawa.
W tym stanie rzeczy Sąd na podstawie art. 207 par. 5 Kpa orzekł jak w sentencji.