1. Z uregulowania zawartego w art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./ wynika, że zobowiązanie podatkowe powstaje z mocy prawa z upływem 14-dniowego terminu od dokonania sprzedaży.
Zobowiązanie to nie powstaje w oznaczonym w tym przepisie terminie w stosunku do osób które w ciągu 14 dni od sprzedaży złożą oświadczenie przewidziane w art. 28 ust. 2 zdanie drugie, oraz w stosunku do osób, które przed upływem 14-dniowego terminu od sprzedaży wydatkują uzyskane pieniądze na nabycie rzeczy i praw, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jeżeli wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ma miejsce przed terminem, w którym podatnik ma obowiązek obliczyć i zapłacić podatek, zobowiązanie odnośnie do tej części nie powstaje.
2. Ewentualne nie złożenie oświadczenia w terminie 14 dni od daty sprzedaży nie wyłącza możliwości zwolnienia uzyskanego przychodu z podatku, jeżeli podatnik w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" wyda uzyskane pieniądze na cele określone w tym przepisie.
Przepis art. 28 ust. 2 ma to znaczenie, że złożenie oświadczenia wyłącza możliwość wydania przez organ podatkowy decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego w stosunku do podatnika, który takie oświadczenie złożył przez okres, w którym ma on prawo wydatkować uzyskany przychód na cele preferowane zwolnieniem przedmiotowym /to jest przez okres roku lub dwu w zależności od rodzaju wydatków/.
Urząd Skarbowy w S. decyzją z dnia 3 czerwca 1993 r. /bez numeru/ na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./ wymierzył Grzegorzowi F. zam. w K. podatek dochodowy w kwocie 11 mln zł z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, położonego w S. W oparciu o akt notarialny sporządzony dnia 6 maja 1992 r. Urząd Skarbowy stwierdził, że Grzegorz F. przed upływem pięciu lat od nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu zbył je za cenę 110 mln zł wobec czego uzyskany przychód podlega opodatkowaniu w wysokości 10 procent uzyskanego przychodu.
Według Urzędu Skarbowego przychód ten mógł być zwolniony od podatku pod warunkiem złożenia stosownego oświadczenia o przeznaczeniu środków na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie 14 dni od daty sprzedaży, o czym Grzegorz F. został pouczony przez notariusza.
Oświadczenie o przeznaczeniu środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na nabycie gruntu i remont mieszkania zostało złożone dopiero 7 maja 1993 r., a więc 352 dni po terminie. Według Urzędu Skarbowego złożenie oświadczenia po terminie nie wywołuje skutków prawnych, w związku z tym podatek jest wymagalny.
W odwołaniu Grzegorz F. wniósł o uchylenie decyzji wymiarowej wyjaśniając, że w dniu 7 maja 1992 r. /nazajutrz po sprzedaży mieszkania/ nabył za cenę 60 mln zł nieruchomość o pow. 2,17 ha, położoną w M., a w dniu 18 maja 1992 r. zgodnie z pouczeniem notariusza złożył w Urzędzie Skarbowym w S. oświadczenie o kupnie gruntu za część pieniędzy uzyskanych za sprzedane mieszkanie i przeznaczeniu reszty na remont mieszkania. Pismo to złożył bez uzyskania potwierdzenia. Przed upływem roku od sprzedaży mieszkania złożył w Urzędzie kolejne pismo, do którego załączył rachunki i dokumenty dotyczące sprzedaży mieszkania i nabycia gruntu. Podatnik zauważył, że również drugie pismo złożył bez uzyskania potwierdzenia w kancelarii urzędu. Podatnik zarzucił, że Urząd Skarbowy nie podjął próby wyjaśnienia, czy złożył w terminie przez siebie podanym oświadczenie o przeznaczeniu środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania. Podatnik podał, że ze względu na trudności w poruszaniu się, będące następstwem choroby mięśni korzystał w dniu 18 maja 1992 r. z pomocy kolegi Dariusza S. który był obecny przy załatwianiu formalności w Urzędzie Skarbowym. W sytuacji nieuwzględnienia jego wyjaśnień przez organ podatkowy wniósł o przesłuchanie D. S. w charakterze świadka. Zdaniem odwołującego o zamiarze skorzystania przez niego ze zwolnienia podatkowego i celowym oraz świadomym działaniu w tym zakresie świadczy fakt zakupu gruntu w dniu następnym po sprzedaży mieszkania.
Izba Skarbowa w G. decyzją z dnia 28 lipca 1993 r. utrzymała w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie. Izba Skarbowa podzieliła pogląd organu I instancji, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" jest złożenie w ciągu 14 dni od daty sprzedaży prawa majątkowego stosownego oświadczenia. Organ odwoławczy uznał, że termin określony w art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. jest terminem prawa materialnego, nie może być w związku z tym przywrócony. Izba Skarbowa uznała za nieprawdziwe wyjaśnienie zamieszczone w odwołaniu o złożeniu oświadczenia w Urzędzie Skarbowym w dniu 18 maja 1992 r. wskazując, że brak stosownego zapisu w dzienniku podawczym Urzędu Skarbowego.