Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 26 lit. "d" ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./, bank ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów rezerwę na wątpliwe kredyty w kwocie odpowiadającej 25 procent kwoty kredytów uznanych za wątpliwe. Warunkiem zaliczenia rezerwy na wątpliwe kredyty do kosztów uzyskania przychodów jest spełnienie przez nich rygorów określonych w art. 16 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Sygn. akt III SA / Wa 72 /04, W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 18 maja 2004 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Antoni Hanusz, , Sędzia NSA Jan Rudowski, , Asesor sądowy WSA Sylwester Golec (spr.), , Protokolant Anna Zientara, po rozpoznaniu w dniu 18 maja 2004 r. sprawy ze skarg A. S.A. na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia .[...] grudnia 2003 r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) uchyla zaskarżone decyzje; 2) stwierdza, że uchylone decyzje nie podlegają wykonaniu w całości do czasu uprawomocnienia się wyroku, 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz strony skarżącej kwotę w wysokości 20.171,-zł ( dwadzieścia tysięcy sto siedemdziesiąt jeden zł) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Decyzją z dnia [...] września 2003 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w W. określił A. S.A. z siedzibą w W. wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok 1998 w kwocie 22.241.197,00 zł tj. w kwocie o 761.537,00 zł wyższej od zadeklarowanej przez bank w złożonym zeznaniu na podatek dochodowy. W uzasadnieniu decyzji organ kontroli skarbowej stwierdził, że bank w złożonym zeznaniu podatkowym zawyżył koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 106, poz. 482 ze zm.) o następujące koszty wykazane w księgach rachunkowych:
1. 29.905,70 zł - koszty działalności, która zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowych funduszach świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.) stanowiła działalność socjalną; w związku z tym naruszony został przepis art. 16 ust. 1 pkt 45 powołanej ustawy, zgodnie z którym do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych
2. 5.437,11 zł- koszty składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie była obowiązkowa, które na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 37 nie stanowią kosztów uzyskania przychodów
3. 32.356,01 zł - koszty poniesione w roku 1997 i odnoszące się do przychodów tego roku, które na podstawie art. 15 ust. 4 powołanej ustawy powinny zostać rozliczone w ciężar kosztów roku 1997
4. 11.570,00 zł - koszt poniesiony w związku z zatrudnieniem w banku nowego pracownika, który zobowiązany był zwrócić poprzedniemu pracodawcy kwotę zapłaconą przez tegoż pracodawcę za studia pracownika w zakresie rachunkowości; skarżący bank w celu zatrudnienia tego pracownika pokrył za niego opisane zobowiązanie wobec poprzedniego pracodawcy; w ocenie organu wydatek ten na podstawie art. 15 ust. 1 powołanej ustawy nie stanowił kosztu uzyskania przychodów, gdyż brak było związku przyczynowo skutkowego pomiędzy tym wydatkiem a faktem uzyskiwania przez bank przychodów
5. 300.000,00 zł - wydatek poniesiony na zakup 23 obrazów, które w ocenie organu na podstawie § 2 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. Nr 6, poz. 35 ze zm.) stanowiły środki trwałe i w związku z tym na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b. powołanej ustawy wydatki na ich nabycie nie stanowiły kosztu uzyskania przychodów
6. 6.883,77 zł - odsetki od zaległości w podatku od towarów i usług, które na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 21 powołanej ustawy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów
7. 1.818,00 zł - wydatek na zakup wieńca na pogrzeb członka zarządu banku; wydatek ten w ocenie organu podatkowego nie miał związku z przychodami banku i na podstawie art. 15 ust. 1 powołanej ustawy nie podlegał zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów