Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Beata Sobocha (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Marek Kraus, Sędzia WSA Anna Wesołowska, Protokolant referent stażysta Iwona Choińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 lipca 2012 r. sprawy ze skargi D. H. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] lipca 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) stwierdza, że uchylona interpretacja indywidualna nie może być wykonana w całości, 3) zasądza od Ministra Finansów na rzecz D. H. kwotę 457 zł (słownie: czterysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
W dniu 30 maja 2011 r. D. H. (dalej jako: "Skarżący") złożył do Ministra Finansów wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży części nieruchomości wspólnej.
Ze stanu faktycznego zawartego we wniosku o interpretację oraz pisma uzupełniającego ten wniosek wynika, że 28 marca 2011 r. Skarżący złożył oświadczenie do Urzędu Skarbowego w O. o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w części 50 % aktem notarialnym z [...] grudnia 1998 r. Rep. A nr [...], oraz w pozostałej części 50 % odkupionej aktem notarialnym z [...] września 2007 r. Rep. A nr [...]. W związku z powyższym, Skarżący stał się jedynym właścicielem nieruchomości położonej w O. przy ul. [...]. W okresie od 19 marca 1999 r. do 21 marca 2011 r. był tam zameldowany. Następnie, aktem notarialnym z [...] marca 2011 r. Rep. A nr [...] Skarżący sprzedał przedmiotowy lokal mieszkalny.
Skarżący wskazał, że zwolnieniu od podatku dochodowego odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od daty sprzedaży czyli tzw. "ulgi meldunkowej", podlega część odkupiona [...] września 2007 r. Mimo więc, że przedmiotem sprzedaży z [...] marca 2011 r. była cała nieruchomość, na którą złożyły się: lokal mieszkalny o pow. 65. 90 m2, garaż o pow. 21 m2 oraz udział, w części nieruchomości wspólnej w wysokości 37/1000, zwolnieniu od podatku w ramach ulgi meldunkowej podlega tylko część tej nieruchomości tj. lokal mieszkalny o pow. 32, 95 m2, garaż o pow. 10, 50 m2, udział, w części nieruchomości wspólnej w wysokości 19/1000. Pozostała zaś część nieruchomości podlega zwolnieniu, ponieważ pomiędzy zakupem a sprzedażą minęło więcej niż pięć lat.
W związku z powyższym Skarżący spytał czy dochód ze sprzedaży połowy przedmiotowego lokalu mieszkalnego, podlegający zwolnieniu z podatku dochodowego w ramach "ulgi meldunkowej", o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14. poz. 176 ze zm.) - dalej jako: "u.p.d.o.f.", obejmuje łączne dochody uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz udziałów w części nieruchomości wspólnej, z którą lokal mieszkalny jest nierozerwalnie złączony zgodnie z określeniem w ww. akcie notarialnym?
Zdaniem Skarżącego, zgodnie z obowiązującym w latach 2007 - 2008 przepisem art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f., spełnił on wymóg zameldowania na pobyt stały w lokalu mieszkalnym przez okres, co najmniej 12 m-cy przed dniem sprzedaży. W związku z tym, należy wobec niego zastosować ulgę meldunkową do całej nieruchomości tzn. do lokalu mieszkalnego jak i części wspólnych nieruchomości. Ponieważ transakcja sprzedaży lokalu mieszkalnego obejmowała również udział w części nieruchomości wspólnej, to mając na uwadze art. 3 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80 poz. 903 ze zm.) - dalej jako: "u.w.l.", nie jest możliwe ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego bez łączenia go z odpowiednią wielkością udziału we współwłasności nieruchomości. Zatem zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych w ramach ulgi meldunkowej powinno obejmować również związane z prawem własności lokalu mieszkalnego prawo użytkowania udziału we współwłasności nieruchomości.