Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Marek Krawczak, Sędziowie sędzia WSA Waldemar Śledzik, sędzia WSA Anna Wesołowska (sprawozdawca), Protokolant referent stażysta Katarzyna Smaga, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 sierpnia 2013 r. sprawy ze skargi G. G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] czerwca 2012 r. nr [...] w przedmiocie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym za 2004 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów 1) uchyla zaskarżoną decyzję, 2) stwierdza, że uchylona decyzja nie może być wykonana w całości, 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz G. G. kwotę 34.873 zł (słownie: trzydzieści cztery tysiące osiemset siedemdziesiąt trzy złote) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Decyzją z [...] czerwca 2012 r., wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a) w związku z art. 220 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.. dalej zwana O.p.) oraz art. 20 ust. 1 i ust. 3, art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej zwana u.p.d.o.f.), po rozpatrzeniu odwołania Pani G. G. (Skarżąca), Dyrektor Izby Skarbowej w W. (DIS), uchylił w całości. decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w W. (DUKS) z [...] grudnia 2010 r. i ustalił Skarżącej wysokość zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów w kwocie 2.765,578 złotych.
Z akt administracyjnych wyłania się następujący przebieg postępowania.
Postanowieniem z [...] stycznia 2010 r. doręczonym w dniu 15 lutego 2010r., DUKS wszczął wobec Skarżącej postępowanie kontrolne w zakresie kontroli źródeł pochodzenia majątku oraz dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2004 r.
Ustalenia z czynności kontrolnych przeprowadzonych przez DUKS zawarte zostały w protokole kontroli z [...] października 2010r., W świetle dokonanych ustaleń DUKS przyjął, że Skarżąca w 2004r. :
a. uzyskała przychody w łącznej wysokości 120.961,26 zł, w tym: dochód z PIT-36 po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne w kwocie 20.961,26 zł, dochód ze sprzedaży spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego nr [...] przy ul. [...] w kwocie 110.000,00 zł.,
b. zgromadziła mienie w postaci wpłat na rachunki bankowe w wysokości 3.866.940.53 zł, w tym: na konto bankowe prowadzone w PLN 1.753.863,60 zł i na konto bankowe prowadzone w USD (równowartość) 2.113.076,93 zł.
W świetle powyższego DUKS stwierdził nadwyżkę zgromadzonego mienia nad osiągniętym dochodem w wysokości 3.745.979,27 zł i przyjął, że istnieją podstawy do uznania, iż kwota wpłat na konta bankowe w wysokości 3.745.979,27 zł stanowi przychody z nieujawnionych źródeł.
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie ze stanowiskiem zawartym w opisanej na wstępie decyzji DIS, powyższe wyliczenia zawierały błąd rachunkowy, gdyż łączna kwota dochodów (jako suma kwot 20.961,26 zł i 110.000,00 zł) powinna wynieść 130.961,26 zł, nie zaś 120.961,26 zł, a kwota nadwyżki zgromadzonego mienia nad osiągniętym dochodem, konsekwentnie, 3.735.979,27 zł, a nie 3.745.979,27 zł.
Decyzją z [...] grudnia 2010 r. DUKS ustalił Skarżącej wysokość zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2004r. w kwocie 2.774.574,00 zł. Opierając się na treści przepisu art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f., zgodnie z którym wysokość przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych ustala się na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia, jeżeli wydatki te i wartości nie znajdują pokrycia w mieniu zgromadzonym w roku podatkowym oraz w latach poprzednich, pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania, organ podatkowy stwierdził, iż uzasadnione jest stwierdzenie, że zgromadzone przez Skarżącą w roku 2004 i wpłacone na rachunek bankowy kwoty w wysokości 3.699.431,78 zł nie znajdują pokrycia w przychodach opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania i że wymieniona kwota jest równa wysokości przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych ustalonych stosownie do ww. przepisu.