Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Maciej Kurasz, Sędziowie Sędzia WSA Bożena Dziełak (sprawozdawca), Sędzia WSA Krystyna Kleiber, Protokolant referent stażysta Karol Kodym, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 marca 2013 r. sprawy ze skargi M. B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] czerwca 2012 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2006 r. oddala skargę
Decyzją z [...] grudnia 2011r. Naczelnik Urzędu Skarbowego W. określił Skarżącej - M. B., zobowiązanie podatkowe w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 32.364 zł od uzyskanego w 2006r. przychodu ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu nr ewid. [...], położonej w K. ([...]). Nieruchomość ta, na zasadach małżeńskiej wspólności ustawowej, stanowiła współwłasność Skarżącej i jej męża T. B..
W dniu 13 listopada 2006r. aktem notarialnym Rep. A nr [...] małżonkowie B. sprzedali powyższą nieruchomość za cenę 793.000 zł (brutto z 22% podatkiem od towarów i usług). Przychód Skarżącej wyniósł 325.000zł. Zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta. Następnie 23 listopada 2006r. Skarżąca złożyła oświadczenie, że w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży przychód ze sprzedaży nieruchomości wydatkuje na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej "u.p.d.o.f."
Do rozliczenia powyższego przychodu Skarżąca przedstawiła wydatki poniesione na remont jednorodzinnego budynku mieszkalnego w W., przy ul. [...]. Całkowita kwota udokumentowanych wydatków to 2.729,20 zł, a zatem przypadająca na Skarżącą kwota wyniosła 1.364,60 zł.
Do rozliczenia pozostałej kwoty 323.635,40 zł Skarżąca przedłożyła akt notarialny z 8 lutego 2008r. Rep. [...], na podstawie którego wraz z mężem nabyła wynoszący 1/2 udział w prawie własności nieruchomości nr ewid. [...], [...], [...], [...], [...] obrębu 4-01-24 (KW nr [...]) za łączną cenę 990.000 zł ("Nieruchomość"). Łączne koszty aktu notarialnego wyniosły 25.297,54 zł.
Przy wyliczaniu podatku Naczelnik Urzędu Skarbowego uwzględnił wydatki poniesione przez Skarżącą na remont budynku mieszkalnego.
Jego zdaniem, do żadnej z grup wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f., uprawniających do zwolnienia od podatku przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, nie można natomiast zakwalifikować, wydatków na nabycie udziału w Nieruchomości. Nabycie to zostało bowiem dokonane w ramach prowadzonej przez Skarżącą działalności gospodarczej, w celu realizacji inwestycji o charakterze komercyjnym. Od 1 marca 2005r. Skarżąca prowadzi pod firmą "B." M. B. działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. wykonywanie robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, a także w zakresie montażu i wznoszenia budynków oraz budowli z elementów prefabrykowanych; wykonywanie robót budowlanych murarskich, instalacji elektrycznych budynków i budowli oraz instalacji wodno-kanalizacyjnych.
W ocenie organu pierwszej instancji, o powyższym celu zakupu nieruchomości decydowały następujące okoliczności: