Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Agnieszka Krawczyk, Sędziowie sędzia WSA Barbara Kołodziejczak-Osetek, sędzia WSA Dariusz Zalewski (sprawozdawca), Protokolant starszy sekretarz sądowy Katarzyna Kalinowska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 października 2016 r. sprawy ze skargi L. sp. z o.o. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] czerwca 2015 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2009 r. oddala skargę
I. Stan sprawy przedstawia się następująco:
1. L. Sp. z o.o. z siedzibą w W. (nazywana dalej: "Spółka", "Strona", "Podatnik") w 2009 r. prowadziła działalność gospodarczą przedmiotem której była produkcja, sprzedaż i dystrybucja systemów i urządzeń grzewczych, wentylacyjnych, klimatyzacyjnych, chłodniczych, nośników grzewczych oraz ich części i komponentów, a także związane z nimi naprawy, obsługa i konserwacja.
2. W dniu 31 marca 2010 r. Skarżąca złożyła Naczelnikowi [...] Urzędu Skarbowego w W. zeznanie CIT-8 za 2009 r., w którym wykazała: przychód w wysokości 68.884.528.10 zł, koszty uzyskania przychodów 63.213.605,12 zł, dochód 5.670.922,98 zł, podstawa opodatkowania 5.670.923,00 zł, podatek 1.077.475,00 zł.
3. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej (dalej: "UKS") w L. postanowieniem z dnia [...] czerwca 2014 r. nr [...] wszczął postępowanie kontrolne w zakresie deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych za 2009 r. oraz podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2009 r.
W wyniku przeprowadzonego postępowania kontrolnego ustalono, że w 2009 r. Spółka uzyskała przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w wysokości 69.591.857.93 zł. Dla celów podatku dochodowego od osób prawnych Spółka dokonała zasadnie ich korekty, zmniejszając przychody o kwotę 713.658.06 zł oraz zwiększając przychody o kwotę 6.417,23 zł. Przychody dla celów podatkowych za 2009 r. wyniosły 68.884.617.10 zł. Organ ustalił również, że Podatnik poniósł w 2009 r. koszty działalności gospodarczej w wysokości 64.671.349,27 zł. Spółka, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych dokonała zasadnie ich korekty (in minus) o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów w kwocie 1.678.045,69 zł oraz dokonała zwiększenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę 220.390,54 zł. Łączne koszty uzyskania przychodów wyniosły zatem 63.213.694,12 zł.
Spółka, w zeznaniu podatkowym CIT-8 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy 2009, które złożono w [...] Urzędzie Skarbowym w W. w dniu 31 marca 2010 r., zadeklarowała:
przychody w kwocie 68.884.528,10 zł, koszty uzyskania przychodów w wysokości 63.213.605,12 zł, podstawę opodatkowania w wysokości 5.670.923,00 zł, należny podatek w kwocie 1.007.475,00 zł.
Różnica w wysokości 89 zł w wykazanych, a zadeklarowanych przychodach i kosztach uzyskania przychodów wynikała z błędu rachunkowego.
W trakcie badania dokumentów źródłowych oraz ewidencji księgowej ustalono, że Spółka między innymi obciążyła koszty uzyskania przychodów wydatkami wynikającymi z faktur wystawionych przez D. Spółka z o.o. z siedzibą w W.: faktura nr [...] z dnia 28 września 2009 r., faktura nr [...] z dnia 30 października 2009 r.
Analiza zebranego materiału dowodowego wykazała, że transakcje przeprowadzone z D. Spółka z o.o. z siedzibą w W., a po zmianie nazwy z I. Spółka z o.o. z siedzibą w W. (D. Spółka z o.o. wpisem z dnia 22 października 2009 r. dokonała zmiany nazwy firmy na I. Spółka z o.o.) nie wystąpiły, a wystawione przez wyżej wymieniony podmiot faktury posłużyły jedynie do zawyżenia kosztów uzyskania przychodów, a w konsekwencji do zmniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.