Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Tomasz Janeczko (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Alojzy Skrodzki, sędzia WSA Sylwester Golec, Protokolant referent stażysta Katarzyna Nartanowicz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 grudnia 2016 r. sprawy ze skargi F. sp. z o.o. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] czerwca 2015 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2012 r. oddala skargę
W dniu 12 lutego 2014 r., wszczęto w F. sp. z o.o. z siedzibą w W., (dalej jako Skarżąca, Spółka lub Strona) kontrolę podatkową w zakresie prawidłowości rozliczeń z budżetem państwa z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za okres 1 stycznia 2012 - 31 grudnia 2012. W wyniku przeprowadzonej kontroli podatkowej (zakończonej podpisaniem protokołu kontroli w dniu 17.03.2014 r.) stwierdzono, że Spółka w zeznaniu podatkowym za 2012 r. (CIT-8) zaniżyła przychody o kwotę 2.502.340,64 zł oraz zawyżyła koszty uzyskania przychodów o kwotę 1.624.789,12 zł. Ustalone w wyniku przeprowadzonej kontroli podatkowej zaniżenie przychodów wynikało z:
1. nieuwzględnienia w przychodach rynkowej wartości nieruchomości położonej w G. (gmina M., powiat l., województwo d.), sprzedanej (akt notarialny z dnia [...].12.2015 r. Rep. [...]) podmiotowi powiązanemu N. Sp. z o.o. w organizacji (P. W. pełni funkcję prezesa Skarżącej, w której kapitale zakładowym posiada 45,5% udziałów oraz jest prokurentem N. Sp. z o.o. i jej jedynym udziałowcem), co skutkowało zaniżeniem przychodu o kwotę 1.700.000,00 zł;
2. nieuwzględnienia w przychodach rynkowej wartości lokali mieszkalnych:
- nr [...] położonego na parterze budynku nr [...] na Osiedlu [...] w P. o łącznej powierzchni 53,00 m2 wraz z udziałem wynoszącym 530/33287 części w nieruchomości wspólnej (gruntu oraz części budynku i urządzeń),
- nr [...] położonego w budynku nr [...] w Z. przy ul. [...]na drugim piętrze o łącznej powierzchni 53,32 nr wraz z udziałem wynoszącym 5332/553383 części w nieruchomości wspólnej (prawa wieczystego gruntu oraz części budynku i urządzeń),
- nr [...] położonego w budynku nr [...] w C. przy ul. [...] na trzecim piętrze o łącznej powierzchni 49,89 m2 wraz z udziałem wynoszącym 4989/807420 części w nieruchomości wspólnej (prawa wieczystego gruntu oraz części budynku i urządzeń),
- nr [...] położonego w budynku nr [...] w L. przy ul. [...]na pierwszym piętrze o łącznej powierzchni 58,50 m2 wraz z udziałem wynoszącym 30/1000 części w nieruchomości wspólnej (prawa wieczystego gruntu oraz części budynku i urządzeń),
- nr [...] położonego w budynku nr [...] w Z. przy ul. [...] na trzecim piętrze o łącznej powierzchni 49,70 m2 wraz z udziałem wynoszącym 4970/1059704 części w nieruchomości wspólnej (gruntu oraz części budynku i urządzeń),
- nr [...] położonego w budynku nr [...] w B. przy ul. [...]o na parterze o łącznej powierzchni 57,08 m2 wraz z udziałem wynoszącym 771/10000 części w nieruchomości wspólnej (gruntu oraz części budynku i urządzeń), sprzedanych podmiotowi powiązanemu G. Sp. z o.o. (P. W. pełni funkcję prezesa zarówno w F. Sp. z o.o., jak i G. Sp. z o.o. i posiada odpowiednio 45,5% i 50% udziałów w kapitałach zakładowych wymienionych spółek), w związku z czym zaniżono przychód o kwotę 636.224,87 zł. Skarżąca przeniosła w celu zwolnienia z długu w łącznej kwocie 498.432,00 zł prawo własności wyżej opisanych lokali mieszkalnych na rzecz G. Sp. z o.o. Wszystkie ww. lokale Skarżąca nabyła wcześniej w wyniku dokonania przewłaszczenia lokali mieszkalnych w zamian za udzielone pożyczki. Spółka, ewidencjonując w księgach rachunkowych wyżej opisaną transakcję przeniesienia własności, dokonała rozliczenia zobowiązań i należności oraz zaksięgowania na kontach wynikowych (konto 759-99) kwoty 30.691,15 zł nieuznanej następnie przez Spółkę za koszt podatkowy. Spółka, rozliczając powyższą transakcję przeniesienia własności nieruchomości w celu zwolnienia z długu, wykazała stratę na transakcji w łącznej kwocie 30.691,15 zł. Dokumentując powyższą transakcję, Spółka wystawiła w dniu 21.08.2012 r. fakturę nr [...] na wartość netto 498.432,00 zł ze stawką VAT zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11.03. 2014 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z poźn. zm.) tytułem przeniesienia własności nieruchomości zgodnie z aktem notarialnym Rep. [...] nr [...]z dnia [...].08.2012 r.;