Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział III w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krzysztof Szczygielski, Sędziowie Sędzia NSA Irena Krzemieniewska, Sędzia WSA Ewa Alberciak (spr.), , Protokolant specjalista- Dominika Janicka, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 maja 2015 roku sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa ,,A’’ Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji w Z. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za styczeń 2008 r. oddala skargę.
Decyzją z dnia [...] Dyrektor Izby Celnej w Ł. uchylił decyzję Naczelnika Urzędu Celnego I w Ł. z dnia [...] określającą Przedsiębiorstwu A Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji z siedzibą w Z. zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za styczeń 2008 roku w kwocie 56 000,00 zł z tytułu sprzedaży wyrobów akcyzowych, tj. oleju opałowego z naruszeniem warunków do zastosowania obniżonej stawki podatku akcyzowego w całości oraz określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za styczeń 2008 r. w kwocie 54 294,00 zł z tytułu sprzedaży wyrobów akcyzowych, tj. oleju opałowego z naruszeniem warunków do zastosowania obniżonej stawki podatku akcyzowego.
W sprawie ustalono następujący stan faktyczny i prawny:
Analiza oświadczenia nabywców oleju opałowego wystawionych w miesiącu styczniu 2008r. wykazała, że spółka dokonując sprzedaży oleju opałowego nie dopełniła obowiązków pobierania od kupujących oświadczeń w określonej formie. Nieprawidłowości w oświadczeniach dotyczyły numeru NIP i PESEL (w przypadku osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej), braku typu urządzenia grzewczego, braku lokalizacji urządzeń grzewczych, braku daty sprzedaży, niepełnego lub nieczytelnego adresu.
Decyzją z dnia [...] Naczelnik Urzędu Celnego I w Ł. określił spółce zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za styczeń 2008r. w kwocie 56 000,00 zł z tytułu sprzedaży wyrobów akcyzowych, tj. oleju opałowego z naruszeniem warunków do zastosowania obniżonej stawki podatku akcyzowego. Organ pierwszej instancji uznał, że w 272 przypadkach sprzedaż oleju opałowego na łączną ilość 31 674 litrów została dokonana z naruszeniem warunków uprawniających do zastosowania obniżonej stawki akcyzy. Oświadczenia nie zawiera w swej treści kompletnych danych pozwalających na ich pozytywną weryfikację. Oświadczenia te posiadały nieprawidłowe nr NIP i PESEL, uniemożliwiające zidentyfikowanie nabywców oleju opałowego, czy też dane osób kupujących były nieczytelne. Dołączone do dowodów sprzedaży oświadczenia nabywców oleju opałowego nie zawierały prawdziwych danych personalno - adresowych. W wyniku przeprowadzonego postępowania podatkowego organ uzyskał informacje, z których wynikało, że adresaci byli nieznani, pod danym adresem zamieszkiwały inne osoby. Ponadto zakwestionowane oświadczenia posiadały błędne numery NIP i PESEL uniemożliwiające zidentyfikowanie nabywców oleju opałowego.
W odwołaniu od tej decyzji spółka wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji i umorzenie postępowania w sprawie. Zaskarżonej decyzji zarzuciła błędną wykładnię art. 65 ust. 1a ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym. Wskazała, że stawka akcyzy na olej opałowy sprzedawany przez podatnika została ustalona w ustawie o podatku akcyzowym w art. 65 ust. 1 i wynosi 233 zł od 1000 litrów gotowego wyrobu. Jest to stawka maksymalna, gdzie dodatkowo Minister Finansów skorzystał z prawa do jej obniżenia i ustalił stawkę akcyzy na olej opałowy w kwocie 232 zł za 1000 litrów. U.p.a. przewiduje podwyższenie stawki podstawowej do górnej granicy opodatkowania, co oznacza stawkę sankcyjną, jedynie w przypadku użycia oleju opałowego niezgodnie z przeznaczeniem. Stawka podatku wynosząca 2000 zł /1000 litrów opisana w art. 65 ust. 1a dotyczy sytuacji użycia oleju opałowego, natomiast posiadanie oświadczeń o przeznaczeniu oleju opałowego nie jest objęte dyspozycją tego przepisu, tak więc stosowanie sankcyjnej stawki podatku przy braku oświadczeń lub brakach formalnych oświadczeń jest niedopuszczalne. Spółka zarzuciła również naruszenie art. 65 ust. 1a i ust. 2 u.p.a. poprzez rozszerzenie listy przypadków, które powodują zastosowanie wyższej stawki oraz przyjęcie, że zawarcie niekompletnych bądź nieprawdziwych danych w oświadczeniach nabywców oleju sprawia, że sprzedawca zobowiązany jest do zapłaty wyższej stawki podatku akcyzowego. Podniosła, że przyjęcie przez organ podatkowy, iż niepełne oświadczenia nabywców są równoznaczne z zużyciem oleju niezgodnie z przeznaczeniem stanowi naruszenie § 3 ust. 3, § 4 ust. 1 pkt 2 i ust. 2, § 4 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego. U.p.a. nie przewiduje uprawnień dla sprzedawców do legitymowania nabywców, a możliwość żądania dowodu osobistego od nabywców oleju opałowego przyznano w art. 89 ust. 9 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym. Wskazała na przypadki błędnej weryfikacji nabywców oleju opałowego J. B., G. G., B. G., J. K. oraz B. K.