1. Przez "wydatki poniesione na te cele", o których mowa w art. 27a ust. 17 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1993 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ należy rozumieć "podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku", o której mowa w ust. 2 tego artykułu.
2. Pomniejszenie kwoty przysługujących odliczeń o 10 procent wydatków nie dotyczy tej ich części, która została pokryta środkami pochodzącymi z innych - niż przychód zwolniony z opodatkowania na podstawi art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" - źródeł.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Katarzyny i Artura S. na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia 29.09.2000 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1999 r. - uchyla zaskarżoną decyzję; (...).
Artur i Maria małżonkowie S. złożyli zeznanie o wysokości wspólnych dochodów osiągniętych w 1999 r. /PIT-33/ w którym wykazali nadpłatę /do zwrotu/ w kwocie 10.712,10 zł.
Urząd Skarbowy W.-T. - decyzją z 14.06.2000 r. wydaną na podstawie art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ określił podatnikom nadpłatę na sumę 500 zł. Decyzję tę Izba Skarbowa utrzymała w mocy.
Różnica w wyliczeniu nadpłaty była wynikiem odmiennej interpretacji art. 27a ust. 17 pkt 1 cyt. ustawy, który to przepis nakazuje pomniejszenie kwoty przysługujących odliczeń od podatku na cele określone w ust. 1 pkt 1 tego artykułu "o 10 procent wydatków poniesionych na te cele pokrytych przychodami zwolnionymi od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a i b".
Stan faktyczny sprawy przedstawiał się następująco:
Podatnicy w latach 1994-1996 ponieśli wydatki na nabycie mieszkania w kwocie 50.910,34 zł, które to wydatki stanowiły podstawę do dokonania odliczenia w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej.
W dniu 27 maja 1999 r. mieszkanie to zostało sprzedane za kwotę 120.000 zł. Podatnicy w ustawowym terminie złożyli oświadczenie, że zamierzają przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczyć na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" i kwotę tę wydatkowali w roku 1999 na zakup nowego mieszkania. W konsekwencji dochód z tytułu sprzedaży "pierwszego" mieszkania został objęty zwolnieniem przedmiotowym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W roku 1999 podatnicy wydatkowali, na cele mieszkaniowe, łącznie kwotę 198.022,08 zł, która pochodziła z dwóch źródeł:
120.000,00 zł przychód z tytułu sprzedaży mieszkania;
78.022,08 zł bieżące dochody i kredyt bankowy.
Określając wysokość przysługującego im w roku 1999, odliczenia od podatku dokonali następujących obliczeń:
całkowita kwota wydatków na cele mieszkaniowe poniesiona w roku 1999 wynosiła: 198.022,08 zł, a 19 procent z tej kwoty 37.624,18 zł;
limit odliczeń od podatku przysługujący w roku 1999 na podstawie art. 27a ust. 2 wynosił: 25.270 zł. Ponieważ w latach poprzednich podatnicy ponieśli wydatki w wysokości 50.910,34 zł tak więc, całkowity limit wydatków za rok 1999 został pomniejszony o 19 procent tych wydatków to jest o sumę 9.672,96 zł /25.270 zł - 19 procent x 50.910,34 zł = 15.597,04 zł/.
Za kwotę przysługujących w 1999 r. odliczeń od podatku, z tytułu poniesienia wydatków na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. "d" podatnicy przyjęli kwotę: 15.597,04 zł. Łącznie w okresie dokonywania odliczeń Podatnicy odliczyli więc, maksymalną kwotę ulgi - 25.270 zł /9.672,96 zł w latach 1992-1998 oraz 15.587,04 zł w roku 1999/.
Zgodnie z art. 27a ust. 17 pkt 1, w celu pomniejszenia kwoty odliczeń o 10 procent wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe, pokrytych przychodami zwolnionymi z opodatkowana na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a i b" (...) podatnicy dokonali następującej kalkulacji: