Ustawa podatkowa zawiera sformułowanie dotyczące przydziału spółdzielczego, które odnosi się do przepisów prawa spółdzielczego. W tym zakresie nie zachodzą wątpliwości interpretacyjne odnoszące się do słowa "przydział".
Art. 232 par. 4 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze /Dz.U. 1995 nr 54 poz. 288 ze zm./ stanowi, że do prawa do domu jednorodzinnego stosuje się odpowiednio przepisy działu IV rozdziału 2 oddziału 1 i 3 tej ustawy. Z treści jej art. 232 par. 4 wynika, że przepis art. 223 par. 3 ma zastosowanie do przydziału prawa do domu jednorodzinnego, co oznacza, iż oświadczenie spółdzielni o przydziale prawa do domu jednorodzinnego musi być złożone w formie pisemnej pod rygorem nieważności.
Skoro podatnik zrzekł się członkostwa w spółdzielni i nie dysponował przed tą chwilą pisemnym przydziałem prawa do domku jednorodzinnego, to przychód, jaki został osiągnięty ze sprzedaży "praw i roszczeń do budynku mieszkalnego w stanie surowym" nie może być uznany za przychód ze sprzedaży wynikającego z przydziału w spółdzielni mieszkaniowej prawa do domu jednorodzinnego w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "b" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 2000 nr 14 poz. 176 ze zm./, a co za tym idzie, dochód uzyskany ze strony skarżącego podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, o których jest mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Jolanty i Leszka J. na decyzję Izby Skarbowej w O. z dnia 27 września 1999 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych - oddala skargę.
Urząd Skarbowy w O. dokonując weryfikacji zeznania podatkowego małż. Jolanty i Leszka J. za 1994 r. stwierdził, że podatnicy pominęli kwotę 41.000 zł uzyskaną ze zbycia, praw i roszczeń do działki gruntu stanowiącego własność Spółdzielni Mieszkaniowej "K." w O. oraz ze zbycia praw i roszczeń do wzniesionego na tej działce budynku mieszkalnego w stanie surowym.
Wartość powyższego przychodu ustalona została w oparciu o treść pisemnej umowy z dnia 29.09.1994 r. dotyczącej sprzedaży powyższych praw.
Urząd Skarbowy uwzględnił przy rozliczeniu podatku od osób fizycznych kwotę 18.441 zł tytułem kosztów uzyskania przychodu, wynikającą z przedłożonych przez podatników dowodów dokumentacyjnych poniesienia nakładów na budowę budynku mieszkalnego.
Mając powyższe na względzie Urząd ten wydał w dniu 21 czerwca 1999 r. decyzję, w której określił należny podatek w kwocie 13.031,81 zł, zaległość w tym podatku w kwocie 8.369,40 zł oraz odsetki od tej zaległości na dzień wydania decyzji w kwocie 17.323 zł.
Izba Skarbowa nie podzieliła zarzutów odwołania małż. J., co do tego, że w sprawie winien mieć zastosowanie art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Izba Skarbowa uwzględniła natomiast twierdzenie podatników, iż do kosztów uzyskania przychodu należało zaliczyć kwotę 2.160 zł poniesionych wydatków na remont samochodu wykorzystywanego dla potrzeb budowy.
Izba Skarbowa swoją decyzją z dnia 27 września 1999 r. uchyliła decyzję organu I instancji i określiła wysokość zobowiązania podatkowego w kwocie 12.934,60 zł oraz zaległość podatkową w kwocie 8.272,20 zł.
W uzasadnieniu powyższej decyzji organ odwoławczy przytoczył następującą argumentację:
Art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że dochodu ze sprzedaży lub zamiany nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "a-c" tej ustawy, nie łączy się z dochodami z innych źródeł. Podatek od tego dochodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 procent uzyskanego przychodu. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "a-c" cyt. ustawy źródłami przychodów są sprzedaż z zastrzeżeniem ust. 2 tego artykułu:
a/ nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b/ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym,
c/ prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli sprzedaż nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej lub została dokonana, w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych pod ww. lit. "a-c", przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie...
W oparciu o zgromadzony w przedmiotowej sprawie materiał dowodowy i obowiązujące przepisy prawa, należy stwierdzić, że Urząd Skarbowy właściwie ocenił stan faktyczny sprawy. Prawo do domu jednorodzinnego powstaje z chwilą pisemnego przydziału /art. 213 par. 3 Prawa spółdzielczego/, co może nastąpić także przed zakończeniem budowy, jeżeli jest możliwe /ze względu na stan przygotowania inwestycji do realizacji/ oznaczenie domu lub z chwilą przeniesienia na członka Spółdzielni własności nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. W sprawie powyższa sytuacja nie miała miejsca, albowiem nie było pisemnego przydziału dla budowanego domu jednorodzinnego lub prawa własności nieruchomości. W związku z podpisanymi ze Spółdzielnią umowami, w świetle obowiązujących przepisów, przysługiwało jedynie prawo do zbycia "prawa oczekiwania na przydział domu jednorodzinnego". W dniu sprzedaży - w dniu zbycia praw i roszczeń do działki oraz praw roszczeń do znajdującego się na tej działce budynku mieszkalnego w stanie surowym skarżący mieli jedynie względne prawo majątkowe wynikające ze stosunku obligacyjnego łączącego ze Spółdzielnią Mieszkaniową.