Pałac zabytkowy z przeznaczeniem na dom mieszkalny z pokojami gościnnymi w zakresie agroturystyki jest budynkiem mieszkalnym w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./.
Naczelny Sąd Administracyjny uznał zasadność skargi Michała M.-M. na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 26 czerwca 2000 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych i na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 55 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ uchylił zaskarżoną decyzję a także zasądził na rzecz skarżącego od Izby skarbowej w (...) trzysta złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Decyzją z dnia 26.06.2000 r. Izba Skarbowa w W. na podstawie art. 233 par. 1 pkt 1 w związku z art. 220 par. 2 Ordynacji podatkowej oraz na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" i art. 28 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych po rozpatrzeniu odwołania od decyzji Pierwszego Urzędu Skarbowego W.-Ś. z dnia 10.02.2000 r. (...) w sprawie określenia zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu uzyskanego w 1997 r. ze sprzedaży nieruchomości utrzymała zaskarżoną decyzję w mocy.
W uzasadnieniu decyzji Izba Skarbowa podała, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. w art. 21 ust. 1 pkt 38 lit. "a" mówi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży m.in. budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość oraz na rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.
Gramatyczna wykładnia tego przepisu wskazuje, że skoro ustawodawca użył określenia "budynku mieszkalnego" tzn. że już w chwili nabycia nieruchomość winna być przeznaczona na cele mieszkalne, a bez znaczenia pozostaje zamiar podatnika, skoro w akcie notarialnym mowa jest o nabyciu nieruchomości położonej w J. gminie Z. oznaczonej na mapie numerem działki 314/2 o powierzchni 3,96.00 ha zabudowanej pałacem zabytkowym i pokrytej parkiem krajobrazowym, a ponadto z decyzji Burmistrza Miasta i Gminy Z. wynika, iż nieruchomość usytuowana jest na obszarze przeznaczonym pod usługi turystyczne o różnorodnym programie użytkowym to znaczy, że w chwili nabycia nieruchomość ta nie była budynkiem mieszkalnym, chociaż zakupiona została na cele mieszkalne.
W skardze na powyższą decyzję Michał M.-M. zarzucił naruszenie art. 122 i art. 187 par. 1 Ordynacji podatkowej przez błędną ocenę materiału dowodowego, nie podjęcie wszelkich kroków niezbędnych do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego niezbędnego do załatwienia sprawy oraz niedopuszczalne zawężające zinterpretowanie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niewłaściwe zastosowanie art. 28 ust. 3 tej ustawy wskutek czego zaskarżone decyzje naruszyły przepisy prawa materialnego i formalnego w stopniu istotnym.
W konkluzji wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji.
W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w W. wniosła o jej oddalenie.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Skarga jest zasadna. W każdym razie zasadny jest zawarty w niej wniosek o uchylenie zaskarżonej decyzji. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ w brzmieniu obowiązującym w 1997 r. przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "a-c" były wolne od podatku dochodowego w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części (...). Spór między stronami w sprawie niniejszej sprowadza się do tego, czy zabytkowy pałac, położony na terenie przeznaczonym pod usługi turystyczne o różnorakim programie użytkowym jest budynkiem mieszkalnym w rozumieniu przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a", czy też nie. Na wstępie należy zauważyć, że w przepisie tym, w przeciwieństwie do art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy, warunek skorzystania z ulgi nie jest uzależniony od poniesienia wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe, lecz od nabycia jakiegokolwiek budynku mieszkalnego. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia budynku mieszkalnego. Podobnie ustawodawca nie zawarł tej definicji w innych przepisach prawa podatkowego, ani też nie odesłał do innych przepisów prawa. Wobec tego niezbędne jest zastosowanie wykładni prawa.