Pod pojęciem wkładu mieszkaniowego aż do nowelizacji Prawa spółdzielczego w 1994 r. mieściły się jedynie te wydatki podatników, które stanowiły jedynie pierwszą wpłatę na mieszkanie, warunkującą uzyskanie przydziału mieszkania i z pominięciem późniejszych spłat rat kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię.
oddala skargę w przedmiocie odmowy uwzględnienia wniosku o zweryfikowanie naliczonego podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 1992 i 1993.
Zaskarżoną do Naczelnego Sądu Administracyjnego decyzją z dnia 17 sierpnia 1995 r. Izba Skarbowa we W., działając na podstawie art. 138 par. 1 pkt 1 Kpa oraz art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./ utrzymała w mocy zakwestionowaną w odwołaniu Wiesławy i Jerzego W. decyzję Urzędu Skarbowego we W. z dnia 17 maja 1995 r., odmawiającą uwzględnienia wniosku o zweryfikowanie naliczonego podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 1992 i 1993, w związku z odliczeniem spłaty kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego przez spółdzielnię, i odsetek od tego kredytu.
W uzasadnieniu decyzji podano, że podatnicy 4 kwietnia 1995 r. zwrócili się do Urzędu Skarbowego we W. z wnioskiem o weryfikację naliczonego podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 1992 i 1993 w związku z tym, iż w wymienionych latach nie odliczyli od dochodu dokonanych przez nich spłat kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez spółdzielnię oraz odsetek od tego kredytu. Urząd skarbowy decyzją z dnia 16 maja 1995 r. odmówił uwzględnienia wniosku.
Od decyzji tej pełnomocnik podatników złożył odwołanie, wnosząc o jej uchylenie z uwagi na naruszenie art. 26 ust. 1 pkt 5 powołanej wcześniej ustawy. W uzasadnieniu odwołujący się stwierdzili, że dokonali w 1992 r. spłaty do Spółdzielni Mieszkaniowej "P." we W. kredytu mieszkaniowego i odsetek w łącznej kwocie 146.871.500 zł, a w 1993 r. z tego samego tytułu zapłacili 56.468.000 zł, które to kwoty podlegają odliczeniu od dochodu uzyskanego w 1992 r. i 1993 r. Strony powołały się przy tym na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 lipca 1994 r. III SA 1719/93. W uzasadnieniu wskazano, że z przeprowadzonego przez organ odwoławczy postępowania wyjaśniającego wynika, że mieszkanie znajdujące się we W. w budynku przy ul. P. zostało wybudowane z kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową "P." we W. w roku 1987 r. Przydział tego mieszkania na rzecz odwołujących się, jako mieszkania lokatorskiego, nastąpił 29 grudnia 1990 r. wkład mieszkaniowy wniesiony został w latach 1990-1991 w kwocie 18.700.000 zł.
Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "c" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1992-1993 odliczeniu od podstawy obliczenia podatku podlegały kwoty wydatków na cele mieszkaniowe podatnika, przeznaczone na wkład mieszkaniowy do spółdzielni.
Wedle zaś orzeczenia Sądu Najwyższego z dnia 14 grudnia 1972 r. III CRN 317/72 /OSNCP 1973 z. 10 poz. 176/ oraz statutu wzorcowego spółdzielni - na wkład mieszkaniowy zalicza się tylko pierwszą ratę wpłaconą przed otrzymaniem mieszkania. Późniejsze miesięczne wpłaty powiększają mienie społeczne Spółdzielni. W tym kontekście wpłaty dokonane przez podatników latach 1992-1993 na poczet spłaty kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię nie podlegają odliczeniu od dochodu, ponieważ nie zostały zaliczone na poczet wkładu mieszkaniowego.
Natomiast powołany w odwołaniu wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego zapadł w sprawie dotyczącej odliczeń od dochodu wydatków na wkład budowlany na mieszkanie spółdzielcze własnościowe i pogląd w nim wyrażony nie może być odnoszony do sytuacji odwołujących się, którzy otrzymali lokal spółdzielczy o statusie lokatorskim.