Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Grażyna Nasierowska (sprawozdawca), Sędzia NSA Beata Cieloch, Sędzia WSA (del.) Małgorzata Bejgerowska, Protokolant Dorota Rembiejewska, po rozpoznaniu w dniu 23 października 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 20 czerwca 2017 r. sygn. akt I SA/Bd 537/17 w sprawie ze skargi M. G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 lutego 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2011 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Bydgoszczy, 2) zasądza od M. G. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy kwotę 2550 (słownie: dwa tysiące pięćset pięćdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy wyrokiem z 20 czerwca 2017 r., sygn. akt I SA/Bd 537/17, uwzględnił skargę M. G. (dalej: "strona", "skarżąca") i uchylił na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (dalej : organ odwoławczy) z 28 lutego 2017 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2011 r.
Sąd pierwszej instancji przedstawił w powyższym wyroku następujący stan sprawy.
2. Decyzją z 30 listopada 2016 r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w T. określił stronie zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2011 r. w wysokości 47.253 zł oraz odsetki za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych za 2011 r. w kwocie łącznej 4.571 zł. W motywach rozstrzygnięcia organ I instancji stwierdził, że w 2011 r. strona zaniżyła przychód z niezgłoszonej działalności gospodarczej, łącznie o kwotę 183.059,55 zł, w wyniku nie uwzględnienia w nim dochodu osiągniętego z handlu nieruchomościami oraz kosztów uzyskania tych przychodów, łącznie o kwotę 850,56 zł z tytułu niezgłoszonej działalności gospodarczej.
3. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, po rozpoznaniu odwołania, utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. Uzasadniając rozstrzygnięcie organ II instancji stwierdził, że strona wraz z mężem A. G. prowadziła nie zgłoszoną do opodatkowania pozarolniczą działalność gospodarczą, polegającą na obrocie nieruchomościami. Ustalono, że małżonkowie nabyli w latach 1989, 1996 i 2007 działki położone w G. i w B. Od 2007 r. podejmowali szereg działań w zakresie podziałów oraz uzyskiwania decyzji o warunkach zabudowy pozwalających na rozwój budownictwa mieszkalnego w stosunku do wcześniej nabytych nieruchomości. W okresie od 2002 r. do 2013 r. dokonali sprzedaży łącznie 111 działek, wyodrębnionych na skutek podziałów geodezyjnych, uzyskując łączny przychód w wysokości 5.431.940 zł. W 2011 r. małżonkowie sprzedali 7 nieruchomości. Organy podatkowe obu instancji przyjęły, że działki zostały wyodrębnione w celu ich odsprzedaży oraz maksymalizacji zysku. Do nowo powstałych działek zapewniono dojazdy, ustanawiając drogi, w konsekwencji czego mogły one stanowić odrębne przedmioty własności. Dokonany podział, zważywszy na zmianę przeznaczenia nabytego gruntu, przyczynił się do zwiększenia wartości nabytych nieruchomości. Z powyższego organ odwoławczy wywiódł, że podejmowane przez stronę czynności były podejmowane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm., dalej : "u.p.d.o.f."). W konsekwencji ustalono stronie przychody z działalności gospodarczej, na podstawie art. 10 pkt 3 oraz art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f., przypadające stronie stosownie do udziałów we współwłasności małżeńskiej - na kwotę 183.059,55 zł, koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 i ust. 6b u.p.d.o.f. - na kwotę 850,56 zł oraz dochód z tego źródła (art. 24 ust. 2) - w wysokości 182.208,99 zł.