Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak, Sędzia NSA Stefan Babiarz (sprawozdawca), Sędzia NSA del. Anna Maria Świderska, Protokolant Justyna Bluszko-Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 2 lutego 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej C. [...] sp. z o.o. z siedzibą w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 26 czerwca 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 3361/12 w sprawie ze skargi C. [...] sp. z o.o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2012 r. nr IPPB5/423-522/12-2/RS w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od C. [...] sp. z o.o. z siedzibą w W. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów kwotę 180 (słownie: sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Wyrokiem z dnia 26 czerwca 2013 r., III SA/Wa 3361/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę C. [...] sp. z o.o.
z siedzibą w W. (dalej zwanej spółką) na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2012 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.
2. Ze stanu sprawy przyjętego przez sąd pierwszej instancji wynika, że we wniosku z dnia 4 czerwca 2012 r. spółka wskazała, iż zajmuje się regulowanym obrotem energią elektryczną. Z uwagi na brak własnych urządzeń przesyłowych, swoim klientom końcowym dostarcza energię elektryczną za pośrednictwem Operatora Systemu Dystrybucyjnego ("OSD") na jego obszarze, zgodnie z Instrukcją Ruchu i Eksploatacji Systemu Dystrybucyjnego ("Instrukcja RiESD") i umową dystrybucyjną.
Na sprzedaną ilość energii spółka wystawia fakturę opierając się na danych przekazanych przez OSD, które mogą być rzeczywiste, lecz często są obarczone błędami lub SA jedynie prognozowane. Ilość energii faktycznie dostarczona i odebrana przez klienta końcowego różni się od ilości pierwotnie zafakturowanej (może być mniejsza lub większa). Właściwe dane często spływają nawet z kilkumiesięcznym opóźnieniem w stosunku do daty dostawy energii.
W związku ze sprzedażą energii elektrycznej nabywcom końcowym spółkę obciąża obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym, zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm. - dalej: u.p.a.), powstający z dniem dokonania tej sprzedaży.
Skarżąca spółka zobowiązana jest przedstawić świadectwa pochodzenia energii do umorzenia Prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki albo uiścić opłatę zastępczą. Przedstawienie świadectw do umorzenia następuje do dnia 30 marca roku następnego. Na podstawie dokumentu potwierdzającego umorzenie świadectwa skarżąca spółka ma prawo zastosować zwolnienie od akcyzy poprzez obniżenie akcyzy należnej od energii elektrycznej za najbliższe okresy rozliczeniowe (art. 30 ust. 1 u.p.a.).
Mając na uwadze powyższe, spółka zapytała:
1) czy dokonując korekty faktur na podstawie skorygowanych danych otrzymanych od OSD powinna korygować deklaracje podatkowe za poprzednie lata i rozliczenia podatkowe za poprzednie miesiące oraz czy otrzymując od OSD dane do faktury ze znacznym opóźnieniem ma obowiązek rozliczać przychód z tego tytułu wstecz do okresu rozliczeniowego, którego dotyczą dane?
2) czy podatek akcyzowy może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w chwili jego poniesienia - zaewidencjonowania kwoty obliczonego i wykazanego w deklaracji podatku akcyzowego - na koniec każdego miesiąca, za który składana jest deklaracja w podatku akcyzowym?
Prezentując własne stanowisko w zakresie pyt. 1) spółka wskazała, iż korekta przychodu wynikająca z korekty faktur będących następstwem otrzymania skorygowanych danych od OSD powinna być rozliczona w miesiącu wystawienia korekty. Tym samym spółka nie będzie miała obowiązku korygowania przychodu za poprzednie okresy.