Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jolanta Sokołowska (sprawozdawca), Sędzia NSA Stefan Babiarz, Sędzia WSA (del.) Bogusław Wolas, Protokolant Bernadetta Pręgowska, po rozpoznaniu w dniu 16 listopada 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Koszalinie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 14 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Sz 363/15 w sprawie ze skargi A. W. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Koszalinie z dnia 2 stycznia 2015 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w opłacie uzdrowiskowej 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Koszalinie na rzecz A. W. kwotę 180,40 (słownie: sto osiemdziesiąt złotych czterdzieści groszy) tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I SA/Sz 363/15, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uchylił zaskarżoną decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Koszalinie z dnia 2 stycznia 2015 r. i poprzedzającą ją decyzję Burmistrza P. z dnia 4 listopada 2014 r. w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w opłacie uzdrowiskowej.
Sąd pierwszej instancji przedstawił następujący stan faktyczny sprawy:
W dniu 11 września 2014 r. A. W. (dalej jako: "skarżący") wniósł o zwrot opłaty uzdrowiskowej w wysokości 84 zł za pobyt w Uzdrowisku G. w P. (dalej jako: "Uzdrowisko G.") w dniach od 25 sierpnia 2014 r. do 15 września 2014 r.
Decyzją z dnia 4 listopada 2014 r. Burmistrz P. odmówił stwierdzenia nadpłaty w opłacie uzdrowiskowej, uznając, że zwolnienie z art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. 2010 r. Nr 95, poz. 613 ze zm., dalej jako: "u.p.o.l.") nie dotyczy szpitali uzdrowiskowych, a takim jest Uzdrowisko G.
Samorządowe Kolegium Odwoławcze (SKO) w Koszalinie utrzymało w mocy ww. decyzję. Zdaniem SKO organ pierwszej instancji słusznie przyjął, że pobyt w szpitalu uzdrowiskowym nie wyczerpuje przesłanki zwolnienia z opłaty uzdrowiskowej unormowanej w art. 17 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l., ponieważ pojęcie "szpital" nie jest tożsame z pojęciem "szpital uzdrowiskowy". Obydwa te pojęcia mają inną treść, inne formy organizacyjne i prawne podstawy ustrojowe. "Szpital" unormowany jest w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2013 r. poz. 217, ze zm.; dalej jako: "u.d.l."), natomiast szpital uzdrowiskowy, to tylko nazwa jednej z form zakładu lecznictwa uzdrowiskowego wymieniona w ustawie z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych (Dz. U. z 2012 r. poz. 651, ze zm.; dalej jako "ustawa o lecznictwie uzdrowiskowym").
Zdaniem SKO skarżący odbył leczenie uzdrowiskowe w placówce działającej jako szpital uzdrowiskowy, która nie jest szpitalem w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej i nie obejmuje jej zwolnienie z art. 17 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l. Skarżący był zobowiązany do wniesienia opłaty uzdrowiskowej, gdyż pobyt na terenie gminy P., będącej gminą o statusie uzdrowiska, wiąże się z obowiązkiem wnoszenia takiej opłaty.
W skardze do Sądu pierwszej instancji skarżący zarzucił naruszenie art. 17 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l., art. 2 ust. 1 pkt 9 u.p.o.l. oraz art. 72 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.; dalej jako: "O.p."). W odpowiedzi na skargę SKO wniosło o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji.
Sąd pierwszej instancji uwzględnił skargę. Poddał analizie stosowne przepisy ustawy o działalności leczniczej, ustawy o lecznictwie uzdrowiskowym oraz art. 17 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l. i w konkluzji doszedł do wniosku, że "szpital uzdrowiskowy" jako jeden z rodzajów szpitali w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej, jest szpitalem w znaczeniu art. 17 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l. Tym samym powoływany przepis uprawnia osoby przebywające w szpitalach uzdrowiskowych do zwolnienia od pobierania opłaty uzdrowiskowej. Sąd wskazał, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l. jest wyłącznie wykazanie się pobytem w takim szpitalu, czego w niniejszej sprawie organy obu instancji zaniechały. Sąd zwrócił również uwagę, że przeprowadzona przez SKO wykładnia art. 17 ust. 2 pkt 2 u.p.o.l. co do statusu Uzdrowiska G. nie została w żaden sposób udokumentowana właściwą dokumentacją rejestrową, uznając gołosłownie, że jest ono "szpitalem uzdrowiskowym".