Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Jerzy Płusa, Sędziowie NSA Jolanta Sokołowska (sprawozdawca), WSA (del.) Dominik Gajewski, po rozpoznaniu w dniu 17 stycznia 2019 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. Z. i B. Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 13 kwietnia 2018 r. sygn. akt I SA/Lu 26/18 w sprawie ze skargi A. Z. i B. Z. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Lublinie z dnia 18 października 2017 r. nr [...] w przedmiocie łącznego zobowiązania pieniężnego za 2017 r. oddala skargę kasacyjną.
Wyrokiem z dnia 13 kwietnia 2018 r., sygn. akt I SA/Lu 26/18, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił skargę A. Z. i B. Z. (skarżący) na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Lublinie (SKO) z dnia 18 października 2017 r. w przedmiocie łącznego zobowiązania pieniężnego na 2017r.
Sąd pierwszej instancji przedstawił następujący stan faktyczny sprawy:
Zaskarżoną decyzją z dnia 18 października 2017 r. SKO utrzymało w mocy decyzję Wójta Gminy T. (Wójt) z dnia 4 kwietnia 2017 r. w sprawie ustalenia skarżącym wysokości należnego zobowiązania podatkowego na 2017 r. pobieranego w formie łącznego zobowiązania pieniężnego w kwocie 9.630,00 zł
SKO stwierdziło, że przedmiotem sporu jest sposób opodatkowania, należącej do skarżących, części działki nr [...] o powierzchni 12.000 m2, na której zlokalizowana jest elektrownia słoneczna wraz z infrastrukturą. Przedmiotową działkę o całkowitej jej powierzchni 18.927 ha skarżący oddali w dzierżawę R. W., który prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania energii elektrycznej. Dzierżawca wybudował elektrownię słoneczną składającą się z konstrukcji podtrzymującej, paneli fotowoltaicznych, drogi dojazdowej, infrastruktury energetycznej (transformator, kable łączące panele, kabel przyłączeniowy do Krajowej Sieci Energetycznej), systemu alarmowego, monitoringu i innych elementów związanych z elektrownią. Skarżący zezwolili dzierżawcy na ogrodzenie działki, co w ocenie organu świadczy, że ogrodzenie to będzie przez strony umowy dzierżawy traktowane jako element składowy elektrowni. Z decyzji Wójta z dnia 8 maja 2013 r. o ustaleniu warunków zabudowy wynika, że część działki nr [...] (grunt o powierzchni 1.2000 ha) stanowi teren zajęty pod inwestycję gospodarczą, na który składają się inne tereny zabudowane (Bi) o powierzchni 3.611.00 m2 oraz użytki rolne - grunty orne (R) klasy IVa o powierzchni 8.389,00 m2. Według organu pierwszej instancji podlegają one opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości według najwyższej stawki, tj. jak dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, bez względu na sposób zakwalifikowania w ewidencji gruntów i budynków.
W ocenie skarżących tylko ta część działki, która jest oznaczona w ewidencji gruntów symbolem Bi (inne tereny zabudowane) powinna być opodatkowana podatkiem od nieruchomości, natomiast użytki rolne - grunty orne nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej i w związku z tym powinny być opodatkowane podatkiem rolnym.
SKO uznało, że cała powierzchnia 12.000 m2, w tym użytki rolne, jest zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej. Świadczą o tym łącznie następujące okoliczności. Cała powierzchnia, na której znajduje się infrastruktura elektrowni została ogrodzona siatką, co stanowi realizację warunków określonych w decyzji o ustaleniu warunków zabudowy. Przestrzeń pomiędzy stołami z panelami wynosząca ok. 5 m służy efektywnemu wykorzystaniu paneli fotowoltaicznych, tak aby panele nie zaciemniały się wzajemnie. Warunek ten również wynika z decyzji o ustaleniu warunków zabudowy. Ponadto, jak wskazano w opinii biegłego, odstępy pomiędzy rzędami paneli wynoszące 5 m są zgodne z instrukcją montażu i projektem technicznym. Przestrzeń ta warunkuje właściwe wykorzystanie paneli celem wytworzenia energii i jest elementem realizacji wymogów technicznych jakie są stawiane tego typu urządzeniom. Również użytki rolne pomiędzy panelami a ogrodzeniem należy traktować jako zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej biorąc pod uwagę zarówno możliwość jak i konieczność zabezpieczenia wolnej przestrzeni do wykonywania wszelkich prac konserwacyjnych, naprawczych czy porządkowych w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania wybudowanej farmy fotowoltaicznej. Również ze względów bezpieczeństwa konieczne jest ogrodzenie całej powierzchni i zlokalizowanie tego ogrodzenia w odpowiedniej odległości od stołów z panelami, ponieważ mamy tu do czynienia urządzeniami elektrycznymi. SKO stwierdziło, że utrzymanie w należytym porządku przestrzeni pomiędzy obiektami farmy fotowoltaicznej jest konieczne do jej prawidłowej eksploatacji, a nie świadczy, wbrew twierdzeniom dzierżawcy, o jej rolniczym wykorzystywaniu poprzez wykonywanie pielęgnacji polegającej na koszeniu, wykonywaniu oprysków oraz zasilaniu nawozami.