Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Maria Tkacz - Rutkowska (sprawozdawca) Sędziowie: sędzia WSA Marta Semiczek sędzia WSA Anetta Makowska-Hrycyk po rozpoznaniu w Wydziale I na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym w dniu 22 stycznia 2021 r. sprawy ze skargi Skarbu Państwa Państwowego Gospodarstwa Leśnego, Lasów Państwowych, Nadleśnictwa R. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w J. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości za 2018 r. I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Wójta Gminy O. z [...] r. nr [...]; II. zasądza od Samorządowego Kolegium Odwoławczego w J. na rzecz strony skarżącej kwotę 4.391 (cztery tysiące trzysta dziewięćdziesiąt jeden) złotych, tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Przedmiotem skargi Skarbu Państwa, Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe Nadleśnictwo R. (dalej: Nadleśnictwo, Strona, Skarżące) jest decyzja Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Jelenie Górze (dalej: SKO, Kolegium) z dnia 26 maja 2020 r. nr SKO/41/P-23/2019 utrzymująca w mocy decyzję Wójta Gminy Osiecznica z 30 sierpnia 2019 r. nr RF-WP.3120.04.15.04.2019 w przedmiocie określenia Nadleśnictwu R. wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 201o r. w kwocie 26.360 zł.
Z uzasadnienia ww. decyzji Wójta Gminy Osiecznica wynika, że Nadleśnictwo R. 4 stycznia 2019 r. złożyło korektę deklaracji na podatek od nieruchomości za 2018 r. złożonej 31 stycznia 2018 r., nie wskazując przyczyn korekty. W wyjaśnieniach, złożonych na wezwanie organu podatkowego wskazano, że pierwotna deklaracja (z 31.02.2018 r.), zawierająca powierzchnię gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (pow. [...] m2), podyktowana była orzecznictwem sądów administracyjnych, z którego wynikało, że grunty położone pod liniami energetycznymi, nie których została ustanowiona służebność przesyłu, wyłączone są z produkcji leśnej i rolnej pomimo, że w ewidencji gruntów i budynków oznaczone są symbolami (Ls lub R), co oznacza, iż grunty te mają być opodatkowane podatkiem od nieruchomości (wg najwyższej stawki). Zmiany w ustawach podatkowych wprowadzone w 2018 r. w ocenie Nadleśnictwa oznaczają, że przedstawione wyżej stanowisko było błędne.
Ponieważ złożona korekta deklaracji budziła zastrzeżenia Wójta, wszczęto z urzędu postępowanie podatkowe w zakresie podatku od nieruchomości za 2018 r. Po przeprowadzeniu postępowania Wójt Gminy Osiecznica decyzją z 30 sierpnia 2019 r. określił Nadleśnictwu zobowiązanie w podatku od nieruchomości za 2018 r. w kwocie 26.360 zł. Opodatkowaniem objęto budynki pozostałe o powierzchni użytkowej [...] m2, grunty pozostałe o powierzchni [...] m2 oraz grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej bez względu na sposób ich sklasyfikowania o powierzchni [...] m2, są to grunty na których została ustanowiona służebność przesyłu na rzecz T. S.A. z siedzibą w K. (akt notarialny z 19 listopada 2014 r. repertorium [...] nr [...]). W decyzji odwołano się do treści art. 1a ust. 1 pkt 3, art. 2, art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 4, art. 6 ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1785 ze zm.- dalej: u.p.o.l.) oraz uchwały nr XLI/210/2017 Rady Gminy Osiecznica z 26 października 2017 r. w sprawie stawek podatku od nieruchomości oraz wprowadzenia zwolnień z tego podatku. Organ podatkowy pierwszej instancji wskazał, że z materiału dowodowego zebranego w sprawie wynika, iż zarządcą przedmiotowych gruntów jest Nadleśnictwo, które jest podatnikiem podatku od nieruchomości, podatku leśnego i rolnego w stosunku do zarządzanych przez niego gruntów. Nadleśnictwo na gruntach objętych umową służebności przesyłu o pow. [...] m2 nie prowadzi działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 1a u.p.o.l., lecz zgodnie z aktem notarialnym repertorium [...] nr [...] z 19 listopada 2014 r., działalność prowadzi spółka energetyczna T. S.A. Z ww. aktu notarialnego wynika, że z gruntów o pow. [...] m2 korzysta firma, której linie energetyczne są posadowione na tych gruntach. Zdaniem organu podatkowego pierwszej instancji zawarta umowa służebności przesyłu nie przenosiła posiadania tych gruntów na T. S.A. lecz uregulowała dostęp tej spółki do przedmiotowych gruntów i wykonywanie określonych czynności związanych z utrzymaniem linii energetycznych w należytym stanie. Z treści umowy wynika także, że ciężar podatku od nieruchomości został przeniesiony na T. S.A. W ocenie organu pierwszej instancji ponieważ przedmiotowe grunty, zajęte są przez T. S.A., która jest przedsiębiorcą, to grunty te podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości przy zastosowaniu stawki właściwej dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, mimo że podatnikiem podatku od nieruchomości pozostaje Nadleśnictwo. Jak stwierdził organu pierwszej instancji posadowienie, eksploatacja, konserwacja, remonty i modernizacje linii i urządzeń elektroenergetycznych powodują ograniczenia prowadzenia gospodarki leśnej na gruntach pozostających w zarządzie Nadleśnictwa, na których te urządzenia i linie są zlokalizowane. Powietrzne linie energetyczne wraz ze znajdującymi się pod nimi pasami technicznymi stanowią wydzieloną przestrzeń, która nie może być jednocześnie wykorzystywana w nieograniczonej działalności leśnej, nie mogą bowiem na gruntach zajmowanych przez pasy techniczne znajdować się wysokie drzewa. W konsekwencji uznano, że w sytuacji oznaczenia gruntów jako las, czy użytki rolne, gdy są to tereny położone pod liniami energetycznymi z mocy ustawy objęte zostają one opodatkowaniem podatkiem od nieruchomości (art. 1 ust. 1 i 2 u.p.o.l.), gdyż należy uznać, że są to grunty zajęte (wykorzystywane) na prowadzenie działalności gospodarczej, a nie na prowadzenie działalności leśnej. Wskazano, że pojęcie gruntów "zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej" należy rozumieć jako faktyczne wykonywanie konkretnych czynności, działań na gruncie, powodujących osiągnięcie konkretnego rezultatu związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Reasumując, organ podatkowy pierwszej instancji uznał, że grunty pod liniami napowietrznymi zajęte są na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie przesyłu energii elektrycznej. Ustanowienie służebności przesyłu na gruncie leśnym lub gruncie rolnym spowodowało, że grunt ten jest zajęty na działalność gospodarczą spółki energetycznej. Stan techniczny gruntu pod tymi sieciami musi spełniać warunki odpowiadające zadaniu zapewnienia bezpieczeństwa sieciom (np. brak zadrzewienia). Wszystkie wymienione okoliczności świadczą o wykorzystywaniu gruntu pod liniami energetycznymi w działalności gospodarczej spółki energetycznej, a innego rodzaju działalność na tym terenie jest albo wykluczona, albo tak znacznie ograniczona, że grunt należy uznać za zajęty na działalność gospodarczą przedsiębiorstwa energetycznego, a nie na działalność leśną.