Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Elżbieta Woźniak (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Marzena Kowalewska, Sędzia WSA Ewa Wojtysiak, Protokolant starszy sekretarz sądowy Edyta Wójtowicz, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 19 lipca 2017 r. sprawy ze skargi W. B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 16 stycznia 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2011 r. od dochodu z odpłatnego zbycia udziału w prawie własności nieruchomości oddala skargę.
Dyrektor Izby Skarbowej w [...] decyzją z dnia 16.01.2017 r. nr [...] utrzymał w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w [...], którą organ pierwszej instancji określił [...] wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu uzyskanego w dniu 16.03.2011 r. z odpłatnego zbycia udziału 2/6 części w nieruchomości położonej w [...] przy ul. [...] w kwocie [...] zł.
Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco:
Aktem notarialnym z dnia 16.03.2011 r. Rep. A nr [...] [...] dokonał odpłatnego zbycia udziału do 1/2 części w prawie własności nieruchomości stanowiącej działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalnym, murowanym trzykondygnacyjnym wolnostojącym, oznaczoną numerem ewidencyjnym [...] oraz działki o numerach [...]i [...] z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego o łącznej wartości [...] zł. Udział ten podatnik nabył w drodze spadku po zmarłych rodzicach, z tego udział wynoszący 1/6 części w spadku po matce - [...] w dniu 18.04.2006 r., zaś udział wynoszący 2/6 części w spadku po ojcu - [...] w dniu 15.12.2007 r. Nabycie spadku po [...] zostało stwierdzone na postanowieniem Sądu Rejonowego w [...] z dnia 28.03.2008 r. w sprawie o sygn. akt [..].
Odnośnie udziału do 1/6 części w nieruchomości nabytego w drodze spadku po zmarłej [...], organ wskazał, że nastąpiło ono w dniu 18.04.2006 r., zatem stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, dalej "u.p.d.o.f.") w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. - przychód w kwocie [...] zł (tj. 1/6 z [...] zł), korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Odnośnie natomiast uzyskanego przez podatnika w dniu 16.03.2011 r. przychodu w kwocie [...] zł (2/6 z [...] zł) odpowiadającego udziałowi nabytemu po zmarłym ojcu [...], organ wskazał, że co do zasady podlega on opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż został zbyty przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, tj. od dnia 15.12.2007 r.
Przychód z tej transakcji nie został jednak wykazany przez podatnika w zeznaniu podatkowym za 2011 r., nie złożono również w ustawowym terminie, tj. do 30.04.2012 r. oświadczenia w zakresie zwolnienia omawianego przychodu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach tzw. ulgi meldunkowej, wobec czego, pismem z dnia 17.06.2016 r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w [...] wezwał podatnika do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2011 rok na formularzu PIT-36, celem zadeklarowania podatku z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, stanowiącej działkę gruntu nr [...] oraz działki o numerach [...] z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego położonych w [...] przy ul. [...] dokonanego ww. aktem notarialnym z dnia 16.03.2011 r., w części odpowiadającej nabytemu w 2007 roku udziałowi do 2/6 części w prawie własności ww. nieruchomości. W odpowiedzi na powyższe wezwanie, w piśmie z dnia 15.07.2016 r. podatnik oświadczył, że sprzedając nieruchomość położoną w [...] przy ul. [...] w dniu 16.03.2011 r. aktem notarialnym Rep. A nr [...] wraz z siostrą [...] dopełnił wszelkich warunków do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych art. 21 ust. 21, stwierdził, że był zameldowany w tej nieruchomości ponad rok przed jej zbyciem oraz złożył w [...] Urzędzie Skarbowym w [...] potwierdzenie zameldowania na pobyt stały w terminie ustawowym. Jako dowód w sprawie strona powołała dokumenty wystawione przez Urząd Miejski w [...] w dniu 16.03.2011 r. o zameldowaniu na pobyt stały w nieruchomości położonej w [...] przy ul. [...] w okresie od 30.04.2008 r. do 16.03.2011 r. oraz potwierdzenie o zameldowaniu w dniu 16.03.2011 r. na pobyt stały, w nieruchomości położonej w [...] przy ul. [...], ponadto strona przedstawiła zaświadczenie wydane przez Prezydenta Miasta [...] potwierdzające wymeldowanie z adresu [....] z dniem 16.03.2011 r. Zdaniem podatnika, wszelkie dokumenty zostały złożone do [...] Urzędu Skarbowego w [...] zaraz po sprzedaży nieruchomości, w obecności siostry pani [...], będącej współwłaścicielem zbywanej nieruchomości. Podatnik podniósł także, iż był przekonany, że "wszystko jest w porządku", gdyż co roku składał wszelkie zeznania podatkowe i nigdy nie miał "żadnych problemów z Urzędem Skarbowym", wskazał także, że zaświadczenie "zaginęło w Urzędzie i mógł zdecydować czynnik ludzki lub przypadek".