Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S.WSA Jacek Boratyn, Sędzia WSA Grzegorz Panek /spr./, Sędzia WSA Jarosław Szaro, po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym w dniu 10 maja 2022 r. sprawy ze skargi "A." na decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego z dnia [...] grudnia 2021 r., nr [...] w przedmiocie zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2015 rok oddala skargę.
Przedmiotem skargi jest decyzja Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Celno-Skarbowego z dnia [...] grudnia 2021 r. nr [...] utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Celno- Skarbowego z dnia [...] stycznia 2021 r. nr [...] w przedmiocie określenia "A" spółka z o.o. spółka komandytowa, w W. - obecnie "B" spółka z o.o. w J. (dalej: spółka, skarżąca, strona) zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2015 rok w wysokości [.] zł.
Z zaskarżonej decyzji i akt sprawy wynika, że wobec spółki przeprowadzona została kontrola celno-skarbowa w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych za 2015 r.
W wyniku przeprowadzonej kontroli celno-skarbowej, na podstawie art. 82 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2019 r., poz. 768 ze zm. - dalej ustawa o KAS) sporządzono wynik kontroli z dnia 7 stycznia 2020 r., w którym stwierdzono nieprawidłowości spółki w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych za 2015 r.
Ponieważ "A" spółka z o.o. sp. k. jako następca prawny "C" sp. z o.o., w terminie 14 dni od dnia doręczenia wyniku kontroli, nie skorygowała w zakresie objętym kontrolą celno-skarbową uprzednio złożonej deklaracji podatkowej, zakończona kontrola celno-skarbowa, postanowieniem z dnia 17 lutego 2020 r., przekształcona została, w postępowanie podatkowe prowadzone w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych za 2015 r.
W trakcie postepowania ustalono, że "C" sp. z o.o. w 2015 r. była spółką dominującą w stosunku do następujących podmiotów: "D" sp. z o.o., "E" sp. z o.o. SKA, "F" sp. z o.o. sp.j., "G" sp. z o.o., "H" sp. z o.o. SKA, "I" sp.k. Ponadto jednostką powiązaną z badaną spółką byłą "J" spółka jawna.
Spółka w 2015 r. dokonywała transakcji z podmiotami powiązanymi, w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - w brzmieniu obowiązującym w 2015 r. (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm. - dalej jako u.p.d.o.p.), było to m. in. udzielenie jej przez "C" sp. z o.o. sp.j. licencji na korzystanie ze znaku towarowego oraz udzielenie przez "E" sp. z o.o. S.K.A. oprocentowanej pożyczki na kwotę 20.000.000,00 zł. W związku z tym przekazano dokumentację podatkową sporządzoną zgodnie z art. 9a ust. 1 u.p.d.o.p. dotyczącą m. in. transakcji dokonanych w 2015 r.
Udzielenie licencji korzystania ze znaku towarowego nastąpiło na podstawie umowy licencyjnej z dnia 23 października 2013 r. wraz z aneksem z dnia 30 stycznia 2014 r., zawartej z "F"sp. z o.o. sp. j. Wartość transakcji wynosiła w 2015 r. - 4.129.883,98 zł (netto 3.357.629,25 zł).
W efekcie operacji gospodarczych, których przedmiotem był słowno-graficzny znak towarowy "Z" oraz zawartej umowy licencyjnej, kontrolowana spółka ujęła w księgach rachunkowych za 2015 r. i zaksięgowała na koncie 765-10 wartości netto z faktur VAT wystawionych przez "F" sp. z o.o. sp. j. tytułem opłat licencyjnych. Do kosztów uzyskania przychodów 2015 r. spółka "C" sp. z o.o. zaliczyła także odsetki w łącznej wysokości 257.532,58 zł, na które składały się odsetki od pożyczki udzielonej przez "E" sp. z o.o. S.K.A. ujęte na koncie 751-02- 01-01 w wysokości 188.676,25 zł i odsetki od pożyczki za IV kwartał 2014 r., które zapłacono w 2015 r.tj. 68.856,33 zł.