Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Monika Świerczak Sędziowie Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz Sędzia WSA Dominik Mączyński (spr.) Protokolant ref. staż. Karolina Samolczyk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 maja 2018 r. sprawy ze skargi [...] na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania I. uchyla zaskarżone postanowienie i poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] nr [...]; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
1.1. Pismem z dnia 17 lipca 2017 r. X. X. (dalej zwany również skarżącym lub wnioskodawcą) zwrócił się z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym.
1.2. We wniosku o wydanie interpretacji przedstawiono opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, zgodnie z którym, skarżący (podlegający w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu) jest pracownikiem sp. z o.o. z siedzibą w Polsce, wchodzącej w skład międzynarodowego koncernu (dalej odpowiednio: Spółka i Koncern). W celu zwiększenia motywacji i zatrzymania kluczowych dla Koncernu pracowników amerykańska spółka wchodząca w skład Koncernu (dalej: Spółka Amerykańska) oferuje pracownikom poszczególnych podmiotów zależnych, w tym wnioskodawcy (dalej: Uczestnicy, Pracownicy), możliwość wzięcia udziału w planie motywacyjnym. Zgodnie ze wskazanym planem na mocy decyzji zarządu Spółki Amerykańskiej, Uczestnikom przyznawane są nieodpłatnie opcje na akcje. Każda przyznana opcja, po odpowiednim okresie karencji spełnieniu warunku długości zatrudnienia, upoważnia Pracowników do nabycia w przyszłości od Spółki Amerykańskiej jednej akcji zwykłej tejże spółki, po średniej cenie akcji ustalonej w dniu przyznania Pracownikom opcji na akcje (dalej: Cena Opcyjna). Co do zasady Opcje są niezbywalne, w szczególności Uczestnicy nie mogą przekazanych im uprawnień zbyć, ani w żaden inny sposób zrealizować przed upływem okresu wskazanego w Planie Motywacyjnym (z pewnymi wyjątkami). Wykonanie Opcji, tzn. nabycie akcji po Cenie Opcyjnej, może być dokonane wyłącznie w oparciu o złożone Spółce Amerykańskiej w odpowiedniej formie zawiadomienie. Ponadto, możliwość wykonania Opcji wygasa m.in. w przypadku rozwiązania łączącego ze Spółką (lub innym podmiotem z Koncernu) stosunku pracy/współpracy, śmierci Pracownika lub w przypadku przekroczenia czasu na wykonanie Opcji, itp. Udział Uczestników, w tym wnioskodawcy, w Planie Motywacyjnym jest dobrowolny i nie wynika z umów o pracę zawartych przez Pracowników ze Spółką ani z innych regulacji prawa pracy obowiązujących w Spółce. Koszty spread'u, tj. różnica pomiędzy ceną akcji na moment wykonania Opcji oraz Ceną Opcyjną oraz koszty podatków pracowniczych (o ile wystąpią na moment wykonania Opcji) są refakturowane na Spółkę, natomiast koszty ponoszone na moment przyznania Opcji nie są refakturowane na wnioskodawcę.
1.3. Na tle tak przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego skarżący zwrócił się do organu o określenie przychodu i momentu powstania przychodu w związku z uczestnictwem pracowników w Planie Motywacyjnym z perspektywy obowiązków wnioskodawcy jako podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
1.4. W ocenie skarżącego w momencie nieodpłatnego otrzymania Opcji oraz realizacji Opcji skutkującej nabyciem akcji po Cenie Opcyjnej, nie powstaje po jego stronie jakikolwiek przychód dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Dopiero w momencie sprzedaży akcji zaistnieje obowiązek wykazania oraz rozliczenia przychodu z kapitałów pieniężnych.