Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Jerzy Małecki Sędziowie NSA Janusz Ruszyński as. sąd. WSA Maciej Jaśniewicz/spr./ Protokolant sekr. sąd Agnieszka Ratajczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 stycznia 2007r. sprawy ze skargi Spółki A sp. z o. o. w P. na postanowienie Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego oddala skargę /-/ M.Jaśniewicz /-/ J.Małecki /-/ J.Ruszyński
Wnioskiem z dnia [...] września 2005 r. Spólka A. z o.o. w P. zwróciła się do Naczelnika Urzędu Celnego z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego odnośnie stawki podatku akcyzowego dla produktu oznaczonego kodem CN 2710 1999 niebędącego smarem plastycznym, zawierającego mniej niż 3% siarki, przeznaczonego na cele opałowe, sprowadzonego do kraju w drodze importu lub nabywanego wewnątrzwspólnotowo. Przedstawiając swoje stanowisko Spółka wyraziła zdanie, że według niej do towaru przeznaczonego na cele opałowe oznaczonego kodem CN 2710 19 99 niebędącego smarem plastycznym, zawierającego mniej niż 3% siarki, sprowadzonego w drodze importu bądź nabycia wewnatrzwspólnotowego, należy stosować zerową stawkę podatku akcyzowego.
Postanowieniem nr [...] z dnia [...]Naczelnik Urzędu Celnego ocenił stanowisko strony jako nieprawidłowe. Jednocześnie w uzasadnieniu tego postanowienia stwierdził, że w świetle art. 62 ust.2 ustawy o podatku akcyzowym oraz poz. 1 pkt. 3 lit. c tiret drugi załącznika nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87 z 2004 r., poz.825 ze zmianami; dalej Rozporządzenia MF) ww. wyrób należy zaliczyć do olejów opałowych pozostałych, do których stosuje się stawkę akcyzy w kwocie 60 zł od 1000 kilogramów.
Spółka A z o.o. pismem z dnia [...] stycznia 2006 r. wniosła do Dyrektora Izby Celnej zażalenie na to postanowienie domagając się jego zmiany poprzez stwierdzenie, że stanowisko podatnika zgodne jest z obowiązującymi przepisami. Uzasadniając wskazano, że poz.1 pkt.3 lit.c (bez względu na tiret) załacznika do Rozporządzenia MF dotyczy wyłącznie olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe. Zdaniem podatnika miało to oznaczać, że pozycja ta odnosi się do olejów opałowych w rozumieniu Nomenklatury Scalonej, nie dotyczy natomiast olejów opałowych w rozumieniu art.62 ust.2 ustawy o podatku akcyzowym. W myśl tego przepisu wyróżnikiem oleju opałowego jest przeznaczenie go na cele opałowe. Zdaniem strony nie można się zgodzić z tym, że opodatkowaniu stawkami przewidzianymi w poz.1 pkt.3 lit.c podlegają wszystkie towary służące do celów opałowych. Odwołująca Spółka ponadto zarzuciła organowi I instancji, iż zaliczył wskazany przez nią wyrób do olejów opałowych, o których mowa w poz. 1 pkt.3 lit.c, mimo, iż we wniosku nie wskazano żadnych danych odnośnie gęstości oraz poziomu destylacji tego wyrobu. Podniesiono też, że wyrób którego dotyczy wniosek, klasyfikowany jest do kodu CN 2710 1999. Wyroby klasyfikowane do kodów CN od 2710 1971 do 2710 1999 są wyłączone z poz. 1 załącznika nr 2 (a tym samym również z poz. 1 pkt 3 lit.c tiret drugi).
Dyrektor Izby Celnej rozpatrując zażalenie wydał w dniu [...] postanowienie nr [...] na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 i art. 239 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zmianami; dalej Ordynacja podatkowa), w którym utrzymał w mocy zaskarżone postanowienie. Uzasadniając organ podatkowy podniósł, że stosownie do art.62 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zmianami; dalej ustawy ) do paliw silnikowych i olejów opałowych zalicza się wyroby wymienione w poz. 1-12 załącznika nr 2 do ustawy. W poz. 4 tego załącznika wymienione są wyroby akcyzowe o kodzie 2710. Są to oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. Art. 65 ust. 1 i 2 ustawy stanowi, iż stawka akcyzy na paliwa silnikowe wynosi 2000 zł od 1000 litrów gotowego wyrobu, na oleje opałowe przeznaczone na cele opałowe 233 zł od 1000 litrów gotowego wyrobu, na ciężkie oleje opałowe przeznaczone na cele opałowe 60 zł od 1000 kilogramów gotowego wyrobu. Jednocześnie Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, obniżyć stawki akcyzy określone w ust.1 oraz różnicować je w zależności od rodzaju wyrobu, a także określać warunki ich stosowania. Realizację tego upoważnienia stanowi Rozporządzenie MF, gdzie w § 2 ust.1 pkt.1 określono, że stawki akcyzy określone m. in. w art. 65 ust 1 ustawy obniża się do wysokości określonej w : 1) załączniku nr 1 do rozporządzenia - dla wyrobów akcyzowych sprzedawanych w kraju; 2) załączniku nr 2 do rozporządzenia - dla wyrobów akcyzowych dostarczanych wewnątrzwspólnotowo, nabywanych wewnątrzwspólnotowo oraz importowanych. Wyrób akcyzowy o kodzie CN 2710 1999 nie będący smarem plastycznym jest wyrobem, o którym mowa w poz.2 załącznika nr 2 do Rozporządzenia MF. W kolumnie 2 tabeli stawek akcyzy dla wyrobów akcyzowych dostarczanych i nabywanych wewnątrzwspólnotowo oraz importowanych określono kody CN towarów, dla których ustanowiono obniżone stawki podatku akcyzowego. W nazwie grupy towarów, w kolumnie 3 tabeli stawek akcyzy pozycję 2 opisano jako "oleje smarowe, z wyłączeniem 2710 1985 - oleje białe, parafina ciekła, ex 2710 1999 - smary plastyczne". Powyższe oznacza zdaniem organu podatkowego, iż stawka akcyzy jest ustalona tylko dla towarów objętych danym kodem, w tym przypadku dla grupy wszystkich towarów (olejów smarowych) zaklasyfikowanych według kodów CN 2710 1971 do 2710 1999 z wyłączeniem olejów białych i parafiny ciekłej zaklasyfikowanej wg kodu 2710 1985 oraz smarów plastycznych zaklasyfikowanych wg kodu CN 2710 1999. Wyłączenie "ex" przed kodem CN 2710 1999 oznacza, iż w grupie towarowej przyporządkowanej do tego kodu CN, znajdują się także inne wyroby z grupy olejów smarowych. Wyłączenie dla wyrobów akcyzowych z tabeli stawek dotyczy, w kontekście kodu CN 2710 1999, tylko smarów plastycznych. Dla wyrobu akcyzowego oznaczonego kodem CN 2710 1999 i nie będącego smarem plastycznym, stawka podatku akcyzowego wynosi według Dyrektora Izby Celnej 1180 zł za 1000 litrów i wobec tego należało stwierdzić, iż stanowisko strony jest nieprawidłowe, co też organ I instancji uczynił w skarżonym postanowieniu. Zauważono także, że organ I instancji wskazał niewłaściwą stawkę akcyzy, która winna znaleźć zastosowanie do przedmiotowego wyrobu (60 zł za 1000 kg), tymczasem do wyrobu tego powinna być zastosowana stawka wymieniona w poz. 2 załącznika nr 2 do rozporządzenia w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego tj. 1180 zł za 1000 I. W tym zakresie zgodzono się z poglądem strony, iż organ I instancji błędnie przyjął, że wyrób, o którym mowa we wniosku strony o udzielenie informacji, jest olejem opałowym. Strona bowiem wyraźnie wskazała, że parametry fizyczne (brak określonego poziomu lepkości i koloru rozcieńczenia) nie pozwalają na jego zakwalifikowanie do grupy olejów opałowych. Jak wynika z art.14a Ordynacji podatkowej, udzielona na podstawie tego przepisu interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę we wniosku o udzielenie takiej interpretacji. Przyjąć należało, że wniosek ten nie dotyczy oleju opałowego i w oparciu o takie założenie organ I instancji powinien był dokonać interpretacji przepisów.