1. Skoro pokrycie aportu jest prawnym warunkiem powstania spółki z o.o., to nie można przyjąć, że wniesienie towaru do spółki jako aportu następuje w zamian za udziały. Tak więc wkłady niepieniężne /aporty/ nie są objęte dyspozycja art. 2 ust. 3 pkt 5a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.
2. Przedsiębiorstwa jako zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych nie można uznać za towar w rozumieniu art. 4 pkt 1 ustawy o podatku VAT.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Józefa Sz. na decyzję Izby Skarbowej w L. z dnia 14 lutego 2001 r. (...) w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego oraz zaległości podatkowej za kwiecień 1999 r. - uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Trzeciego Urzędu Skarbowego w L. z dnia 31 października 2000 r. (...); (...).
Zaskarżoną decyzją z dnia 14 lutego 2001 r. Izba Skarbowa w L. po rozpatrzeniu odwołania Józefa Sz. od decyzji Trzeciego Urzędu Skarbowego w L. z dnia 31 października 2000 r. (...) określającej zobowiązanie podatkowe oraz zaległość podatkową wraz z odsetkami za kwiecień 1999 r. na podstawie art. 233 par. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ - utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
W uzasadnieniu podała, że w trakcie kontroli podatkowej stwierdzono, że w dniu 15 maja 1999 r. podatnik Józef Sz. zlikwidował działalność gospodarczą - Hurtownię Artykułów Spożywczych "P." - Józef Sz. Według arkusza spisu z natury stan remanentu na dzień likwidacji wyniósł "0".
W dniu 15 kwietnia 1999 r. na mocy aktu notarialnego powstała Hurtownia Artykułów Spożywczych "P." Sp. z o.o., w której jedynym udziałowcem był Józef Sz. Została ona zarejestrowana w Trzecim Urzędzie Skarbowym w L. w dniu 21 kwietnia 1999 r. W dniu 27 kwietnia 1999 r. Józef Sz. podwyższył kapitał zakładowy Spółki do kwoty 2.504.000 zł poprzez utworzenie 25.000 nowych i niepodzielnych udziałów. Wszystkie nowoutworzone udziały pokryte zostały wkładem niepieniężnym /aportem/ w postaci zorganizowanej części prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa o nazwie "H.-P.". W dniu 18 maja 1999 r. Józef Sz. dokonał sprostowania zapisu dotyczącego przedmiotu wkładu niepieniężnego i określił go jako całe zorganizowane przedsiębiorstwo "H.-P.".
W rejestrze sprzedaży oraz w deklaracji VAT-7 za kwiecień 1999 r. podatnik nie wykazał wniesienia wkładu niepieniężnego /aportu/ do Spółki z o.o. oraz nie udokumentował tego fakturą VAT. Nie dokonał również w rozliczeniu za kwiecień 1999 r. korekty podatku naliczonego przy nabyciu środków obrotowych wniesionych jako aport. Naruszył w ten sposób art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./. Ponadto w kwietniu 1999 r. podatnik odliczył podatek rodzinny z faktur VAT dokumentujących zakup usług adwokackich dotyczących konsultacji związanych z aportem oraz powstaniem firmy "P." Spółka z o.o. Z uwagi na to, że zakup usług adwokackich dotyczył firmy Hurtownia Artykułów Spożywczych - Józef Sz. prowadzącej przez osobę fizyczną to zgodnie z art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ nie mogą one stanowić kosztów uzyskania przychodów w firmie osoby fizycznej.
Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego bez względu na przedmiot aportu /część lub całość przedsiębiorstwa/ stanowi czynność wydania towarów w zamian za czynności nie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynności te zostały wymienione w art. 2 ust. 3 pkt 5a ustawy o VAT co oznacza, że podlegają przepisom tej ustawy. Zgodnie z par. 73 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 1997 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym /Dz.U. nr 156 poz. 1024/ zwalnia się od podatku od towarów i usług aporty wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.