Ustawodawca w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ nie zawęża zatem podmiotowego zakresu opodatkowania tylko do działalności gospodarczej. Podatek od towarów i usług dotyczy wykonywania czynności wymienionych w art. 2 ustawy o VAT, przy czym nie ma żadnego znaczenia to, czy są one związane z wykonywaniem działalności gospodarczej podatnika, czy też nie.
Zaskarżoną decyzją Izba Skarbowa działając na podstawie art. 233 par. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./, po rozpatrzeniu odwołania wniesionego przez A. w L. od decyzji Urzędu Skarbowego z dnia 14 maja 1998 r. określającej zaległość w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 1995 r. utrzymała w mocy decyzję organu I instancji.
W uzasadnieniu swojej decyzji Izba Skarbowa podniosła, że kontrola przeprowadzona przez Urząd Skarbowy wykazała, że A. oprócz świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT, wykonywał czynności określone w art. 2 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.
Organ odwoławczy uznał trafność decyzji wydanej przez urząd skarbowy.
A. w 1995 r. był podatnikiem podatku od towarów i usług, ponieważ obok czynności zwolnionych wykonywał czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a obroty osiągnięte w 1994 r. przekroczyły kwotę 80.000 zł.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnikiem podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne (...), jeżeli wykonują we własnym imieniu i na własny rachunek czynności, o których mowa w art. 2, w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy, nawet jeżeli zostały wykonane jednorazowo, a także wówczas, gdy czynności te polegają na jednorazowej sprzedaży rzeczy w tym celu nabytej.
Opodatkowaniu podlegają wszystkie czynności wymienione w art. 2 ustawy bez względu na to, czy są związane z wykonywaniem działalności gospodarczej przez podatnika czy też nie.
W podatku od towarów i usług zwolnienia o charakterze podmiotowym zostały określone w art. 14 ustawy, natomiast zwolnienia przedmiotowe w art. 7.
W niniejszej sprawie zwolnienie, o którym mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy utraciło moc, natomiast art. 7 ww. ustawy nie przewiduje zwolnienia od podatku VAT z tytułu świadczenia usług najmu lokali użytkowych, dzierżawy nieruchomości, sprzedaży usług telekomunikacyjnych, energii elektrycznej i cieplnej, sprzedaży używanego wyposażenia oraz świadczenia usług reklamowych.
Przepis art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia od podatku VAT świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy. Poz. 11 tego załącznika zawiera zapis, że od podatku zwolnione są usługi o symbolu KU 87 - tj. "usługi w zakresie kultury fizycznej i sportu" /w brzmieniu obowiązującym przed wprowadzeniem nowej klasyfikacji wyrobów i usług - tj. 1.04.1995 r./.