Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Wiktor Jarzębowski (spr.) Sędziowie: Sędzia WSA Bożena Kasprzak Sędzia NSA Teresa Porczyńska Protokolant: Sekretarz sądowy Anna Jaworska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 września 2019 r. sprawy ze skargi A spółki z o. o. w Ł. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł. z dnia [...] r. nr [...] [...] w przedmiocie określenia w podatku od towarów i usług zobowiązania podatkowego za lipiec 2013 r. oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją z [...] r Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Ł. (zwany dalej też ,,DIAS") utrzymał w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego Ł.-B. (dalej też jako ,,NUS") z dnia [...] r., określającą A Sp. z o.o. (dalej też "Spółka") zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za miesiąc lipiec 2013 r. w kwocie 13.056 zł.
Podstawą decyzji były następujące ustalenia i wnioski.
Na wstępie organ zauważył, że kwestią sporną w przedmiotowej sprawie jest prawidłowość rozliczenia podatku VAT za miesiąc lipiec 2013 r., na którą miała wpływ ocena przedmiotu dostawy dokonanej przez Stronę, a udokumentowanej fakturą nr [...] z dnia 12 kwietnia 2013 r. wystawioną dla B Sp. z o.o., ul. B 81, [...] S. na kwotę netto 102.235.772,36 zł i podatek VAT ze stawką 23% 23.514.227,64 zł. Przedmiotem tej transakcji była sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr 8/2 wraz z zabudowaniami, położonej w S. przy ul. A 38,39, objętej KW nr [...].
Wystawienie powyższej faktury poprzedzone było sporządzeniem w formie aktu notarialnego z dnia 4 kwietnia 2013 r., rep. A nr [...], umowy sprzedaży zawartej pomiędzy A Sp. z o.o. reprezentowaną przez Prezesa Zarządu W. J., jako stroną sprzedającą a B Sp. z o.o. (po zmianie C Sp. z o.o.) reprezentowaną przez prokurenta samoistnego A. C., jako stroną nabywającą. Z treści umowy wynika, że W.J. w imieniu wyżej wymienionej Spółki - sprzedał prawo wieczystego użytkowania gruntu - działki nr 8/2 o powierzchni 2,6946 ha położonej w S., pod w/w adresem wraz z własnością znajdujących się na tej działce budynków o łącznej powierzchni użytkowej 18.646,7 m2 pod oznaczeniem adresowym B 38, 39, stanowiących odrębne od gruntu przedmioty własności, na rzecz Spółki B.
Z akt sprawy wynika, że sprzedaż tę Spółka rozliczyła w korekcie deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień 2013 r. złożonej w dniu 19 listopada 2013 r., po kontroli przeprowadzonej w Spółce przez Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w S., który stał się właściwym do rozliczeń Spółki za ten okres - zgodnie z art. 18b ustawy Ordynacja podatkowa. W deklaracji tej Spółka wykazała kwotę do wpłaty w wysokości 23.513.624,00 zł.
W dniu 28 czerwca 2013 r. Spółka wystawiła fakturę korygującą nr [...] do faktury nr [...] z dnia 12 kwietnia 2013 r., w której wskazała, że przedmiotem transakcji była "sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa z zastrzeżeniem pisma z dnia 28 czerwca 2013 r. ". Jako przyczynę wystawienia faktury korygującej wskazano - mylna stawka VAT (kwota zmniejszenia podatku należnego 23.514.227,64 zł.). Fakturę tę podpisał J.B. - Członek Zarządu Spółki A.
Nabywca potwierdził odbiór przedmiotowej faktury w dniu 3 lipca 2013 r. Korektę tę Spółka A rozliczyła w skorygowanej deklaracji VAT-7 za lipiec 2013 r. złożonej w dniu 3 września 2013 r.
Następnie w kolejnej korekcie deklaracji VAT-7 za lipiec 2013 r., złożonej w dniu 19 listopada 2013 r. Spółka wykazała sprzedaż zwolnioną w wysokości 125.750.000,00 zł, stanowiącą wartość transakcji wynikającej z faktury korygującej nr [...], a także sprzedaż opodatkowaną stawką VAT 23% w wysokości (-) 102.234.472,00 zł i podatek należny w wysokości (-) 23.513.929,00 zł. Ponadto wykazała kwotę do zwrotu w wysokości 23.501.172,00 zł. Spółka wyjaśniła, że korektę tę złożyła po kontroli podatkowej, zgodnie z protokołem nr postępowania [...], załączyła również wyżej wymienioną fakturę korygującą nr [...].