Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Cezary Koziński Sędziowie Sędzia NSA Paweł Janicki (spr.) Sędzia NSA Wiktor Jarzębowski Protokolant Sekretarz sądowy Przemysław Cieślarek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 grudnia 2017 r. sprawy ze skargi H. S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł. z dnia . r. nr [...] UNP [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn 1. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. z [...] r., nr [...]; 2. umarza postępowanie administracyjne; 3. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł. na rzecz strony skarżącej kwotę 2 417, - złotych (dwa tysiące czterysta siedemnaście złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Ł., decyzją z [...] r. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. z [...] r., którą ustalono H. S. wysokość zobowiązania w podatku od spadków i darowizn, w związku z nabyciem spadku po zmarłej w Australii B.B..
Z akt sprawy wynika, że 25 maja 2012 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. wpłynęła przekazana przez Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego Ł-B informacja od Powiernika Publicznego Administrującego spadek w Australii, dotycząca nabycia spadku po zmarłej w Australii w dniu 26 listopada 2007 r. B.B., do wykorzystania i załatwienia zgodnie z właściwością miejscową w części dziedziczenia przez pana H. S..
Organ ustalił, iż dniu 22 lutego 2012 r. na rachunek bankowy H. S. przekazane zostały środki pieniężne w kwocie 83 891 dolarów australijskich tytułem "spadek po B.B.". Środki te podatnik otrzymał za pośrednictwem State Trustees Limited Australia (Powiernika Publicznego). Organ podatkowy uznał, iż obowiązek podatkowy w omawianej sprawie powstał 22 lutego 2012 r. (tj. z chwilą przekazania przedmiotowych środków przez Powiernika Publicznego) i decyzją z [...] r., ustalił H. S. (nabywcy zaliczonemu do II grupy podatkowej) wysokość zobowiązania w kwocie 32 227 zł. Podstawę opodatkowania stanowiła kwota 282 688 zł, powstała po przeliczeniu średniego kursu dolara australijskiego z dnia powstania obowiązku podatkowego, który wynosił 3,3697 zł/AUD.
Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, uzasadniając decyzję z [...] r. wskazał, iż w przedmiotowej sprawie kluczowym zagadnieniem jest ustalenie momentu, od którego rozpoczyna swój bieg termin przedawnienia uprawnienia organu podatkowego do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe, co wiąże się z ustaleniem kiedy i według jakiego prawa nastąpiło nabycie i przyjęcie spadku. Według organu przepisy prawa międzynarodowego prywatnego stanowią podstawę dla możliwości przeprowadzenia przez obywatela państwa polskiego postępowania spadkowego według reguł prawa ojczystego dla zmarłego np. według reguł polskich po zmarłym spadkodawcy, jeżeli przysługiwałoby mu obywatelstwo polskie. W takim wypadku - w całej rozciągłości zastosowanie znalazłyby przepisy Kodeksu cywilnego oraz Kodeksu postępowania cywilnego - dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego. Jednak w przedmiotowej sprawie postępowanie spadkowe zostało przeprowadzone według regulacji prawa australijskiego, a nie polskiego. Bezsprzecznie pismem z dnia 8 sierpnia 2011 r. Powiernik Publiczny (State Trustees) poinformował skarżącego, że poszukiwania genealogiczne wymagane dla ustalenia najbliższej rodziny B. B. zostały zakończone i że przysługuje mu połowa udziału w majątku zgodnie z przepisami dotyczącymi dziedziczenia obowiązującymi w Wiktorii. Powiernik Publiczny dokonał zestawienia spadkobierców za okres od 26 listopada 2007 r. do 22 lutego 2012 r. W dniu 22 lutego 2012 r. na osobisty rachunek bankowy skarżącego zostały przekazane przez State Trustees środki pieniężne w kwocie 83 891 AUD, tytułem spadku po zmarłej w Australii w dniu 26 listopada 2007 r. B.B., nabyte według australijskiego prawa miejscowego obowiązującego w stanie Wiktoria. Unormowania dotyczące aktów woli w Australii - Wiktorii znajdują się w Wills Act 1997 (Vic). Przepisami prawa australijskiego (wiktoriańskiego), które regulowały kwestię nabycia/przejścia na własność pana H. S. - bez testamentu (intestate) - spadku po zmarłej B.B. są Administration and Probate Act 1958 (Vic) w sekcji oraz Supreme Court (Administration and Probate) Rules 2004 (Vic). Zasady (Distribution of intestate's residuary estate oraz Aplication for Administration Upon Intestacy) zawarte w tych ustawach odnoszą się do majątku osoby która mieszkała w Wiktorii i nie pozostawiła "w całości lub częściowo" testamentu. Zasady te dotyczą również wszelkich nieruchomości, które nie zostały objęte testamentem. Regulacje zawarte w Trustee Act 1958 (Trustees Companies Act 1984, State Trustees /State Owned Company/ Act 1994) określają natomiast uprawnienia wykonawców, administratorów i innych osób zaangażowanych w finalizowanie spraw finansowych zmarłego oraz procedury, którymi powinni podążać.