Przekroczenie terminu do złożenia wniosku o zwrot podatku od towarów i usług, który wynika z art. 14a ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ stanowi naruszenie jednej z zasad według których, zgodnie z art. 14a ust. 1 in fine tej ustawy, podatnik może dochodzić prawa do zwrotu podatku i uzasadnia nieuwzględnienie tego wniosku przez urząd skarbowy.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Syndyka Masy Upadłości Spółdzielni Inwalidów "P." w A.-Ł. na decyzję Izby Skarbowej w Ł. z dnia 14 lipca 2000 r. (...) w przedmiocie odmowy zwrotu podatku od towarów i usług za miesiąc podatkowy styczeń 2000 r. - oddala skargę.
W dniu 14.07.2000 r. Izba Skarbowa w Ł. po rozpatrzeniu odwołania z dnia 11.04.1999 r. od decyzji Urzędu Skarbowego w Z. (...) z dnia 20.03.1999 r., w której odmówiono zwrotu kwoty 238 zł z tytułu wpłaconego podatku VAT za miesiąc styczeń 2000. r. decyzją (...) utrzymała zaskarżoną decyzję Urzędu Skarbowego w mocy.
Decyzja Izby Skarbowej (...) z dnia 14.07.2000 r. została zaskarżona do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Pełnomocnik /syndyka masy upadłości/ strony skarżącej zarzucił ww. decyzji Izby Skarbowej Ł. naruszenie art. 14a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ poprzez zastosowanie błędnej wykładni prawa polegającej na przyjęciu, że uchybienie terminu do złożenia wniosku o zwrot VAT ma skutek w postaci utraty prawa do zwrotu podatku.
Wniesiono o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz o uchylenie decyzji Urzędu Skarbowego w Z. (...) z dnia 20.03.2000 r.
W uzasadnieniu do złożonej skargi stwierdzono, iż interpretacja przepisu art. 14a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym przyjęta przez organy podatkowe, według której nie zachowanie warunków sformułowanych w ust. od 2 do 6 /art. 14a ww. ustawy/ powoduje cyt.: "utratę zwrotu" nie jest prawidłowa. Zdaniem Skarżącego przepis art. 14a ust. 1 ustawy nie używa określenia "po spełnieniu warunków" ale określenia "według zasad" - co należy rozumieć jedynie jako ustalenie pewnego trybu postępowania przed dokonaniem zwrotu VAT, bowiem przepis ten nie wprowadza unormowań o utracie prawa do zwrotu zapłaconego podatku. Stwierdzono ponadto, że jedynym ograniczeniem uprawnienia do otrzymania zwrotu podatku są unormowania ust. 7 tegoż art. 14a stosowanej ustawy podatkowej. Zdaniem organów skarbowych.
W niniejszej sprawie bezsporne jest, że Spółdzielnia Inwalidów "P." - podatnik posiadający status zakładu pracy chronionej - złożyła w dniu 21.02.2000 r. deklarację podatkową VAT-7 za miesiąc styczeń 2000 r. z wykazaną kwotą podatku podlegającego wpłacie w wysokości 238 zł., natomiast wniosek o dokonanie zwrotu ww. podatku został przez Podatnika złożony w dniu 7.03.2000 r., tj. po upływie terminu do złożenia deklaracji podatkowej za miesiąc styczeń 2000 r.
Zgodnie z art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, prowadzący zakład pracy chronionej lub zakład aktywności zawodowej ma prawo w zakresie działalności tego zakładu do otrzymania częściowego lub całkowitego zwrotu wpłaconej kwoty podatku od towarów i usług według zasad określonych w ust. 2-6.
Z brzmienia ww. przepisu wynika, że Podatnik ma prawo do zwrotu wcześniej zapłaconego podatku, ale dopiero po spełnieniu warunków wymienionych przez ustawodawcę w art. 14a w ustępach od 2 do 6. Otrzymanie zwrotu zostało więc uzależnione od łącznego spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek.