Sygn. akt I SA/Kr 760/12 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 3 sierpnia 2012 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Beata Cieloch, Sędzia: WSA Inga Gołowska (spr.), Sędzia: WSA Jarosław Wiśniewski, Protokolant: Anna Boczkowska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 sierpnia 2012 r., sprawy ze skargi "A" Sp. z o.o., na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia 20 marca 2012 r. Nr [...] do [...], w przedmiocie umorzenia postępowania odwoławczego w sprawie określenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w podatku od towarów i, usług za grudzień 2005 r. oraz od stycznia do listopada 2006 r., I. uchyla zaskarżoną decyzję, II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz strony skarżącej koszty postępowania w kwocie 457 zł (czterysta pięćdziesiąt siedem złotych).
Zaskarżoną decyzją Dyrektora Izby Skarbowej z 20 marca 2012r. nr [...] do [...], działając na zasadzie art. 233§1 pkt 3 ustawy z 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz.60 ze zm. dalej-O.p.) umorzono postępowanie odwoławcze wszczęte złożonymi przez "A" Sp. z o.o. Oddział w Polsce odwołaniami od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z 27 grudnia 2011r. nr [...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...], w sprawie określenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z tytułu podatku od towarów i usług do przeniesienia na następny miesiąc za miesiące od grudnia 2005r. do listopada 2006r. w kwocie 0 zł.
Powyższa decyzja zapadła w następującym stanie faktycznym i prawnym:
"A" sp. z o.o. (poprzednia nazwa "V" Sp. z o.o.) jest polskim oddziałem "A" z siedzibą w W., tworzącej oprogramowania komputerowe optymalizujące prezentację i zachowania aplikacji internetowych poprzez rozmaite urządzenia korzystające z internetu.
Przedmiotem działalności oddziału firmy w Polsce jest świadczenie usług informatycznych polegających na wdrażaniu i wspieraniu użytkowania oprogramowania "V" dla klientów na całym świecie (w tym w Polsce). Oddział posiada samodzielność organizacyjną, jest wydzielony ze struktury firmy macierzystej, natomiast nie posiada możliwości prowadzenia działalności gospodarczej we własnym imieniu i na własny rachunek. Oddział jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT od 22 września 2005r. Od tej daty do marca 2010r. Oddział wykonywał wyłącznie czynności na rzecz jednostki macierzystej, tzw. czynności wewnątrzzakładowe. Natomiast od kwietnia 2010r. rozpoczął również świadczenie usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na rzecz innego podmiotu w kraju.
Dokonywane przez Oddział zakupy związane z wykonywaniem czynności na rzecz jednostki macierzystej z siedzibą w Wielkiej Brytanii dotyczyły kosztów bieżącej działalności Oddziału.
W deklaracjach VAT-7 składanych za poszczególne miesiące Oddział wykazywał podatek naliczony z tytułu dokonywanych zakupów do rozliczenia w następnych miesiącach, nie wykazywał natomiast podatku należnego z tytułu czynności na rzecz jednostki macierzystej .
Czynności wykonywane na rzecz tej jednostki traktowane były przez Oddział jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług; nie były one bowiem realizowane na rzecz innego podmiotu. W rozliczeniach z jednostką macierzystą Oddział nie wystawiał faktur VAT, stosował natomiast rozliczenia wewnętrzne. Ponadto w okresie od stycznia do grudnia 2006r. Oddział wykazywał podatek należny z tytułu przekazania pracownikom towarów do użytku własnego i odliczał podatek naliczony przy ich zakupie.
Organ pierwszej instancji uznał za prawidłowe rozliczenie podatku z tytułu nabycia i przekazania towarów dla własnych pracowników oraz potraktowanie czynności wykonywanych na rzecz jednostki macierzystej jako czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej , jednakże nie zgodził się ze stanowiskiem, że Oddziałowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonywanych przez nią zakupów związanych z tymi czynnościami. W ocenie organu pierwszej instancji Oddziałowi do marca 2010r. nie przysługiwało prawo do rozliczania podatku naliczonego z tytułu dokonywanych zakupów, albowiem jako Oddział spółki z siedzibą w Wielkiej Brytanii, nie był on odrębnym podatnikiem uprawnionym do rozliczania podatku od towarów i usług na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Nie był też objęty obowiązkiem składania deklaracji VAT-7, o którym mowa w art. 99 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004r. O podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054 ze zm. dalej u.p.t.u.) ani obowiązkiem prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 u.p.t.u. Oddział nie świadczył bowiem w tym okresie żadnych usług, ani nie dokonywał dostaw na rzecz podmiotów trzecich. Wykonywane czynności związane były ze sprzedażą wykonywaną przez Centralę Firmy w Wielkiej Brytanii.