Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: WSA Waldemar Michaldo Sędziowie: WSA Inga Gołowska WSA Stanisław Grzeszek (spr.) Protokolant: specjalista Bożena Piątek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 grudnia 2019 r. sprawy ze skargi J. F. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w K. z dnia [...] sierpnia 2019 r. nr [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn - skargę oddala -
Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] decyzją z dnia 2 maja 2018r. nr [...] J. F. zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn w kwocie [...]zł.
W uzasadnieniu organ I instancji podał, że Sąd Rejonowy dla [...] w K. I Wydział Cywilny w postanowieniu z dnia 8 września 2017r. sygn. akt [...] [...] data uprawomocnienia 25 października 2017r. stwierdził, że spadek po R. M. O. - O. zmarłej w dniu 12 grudnia 2015r. na podstawie testamentu notarialnego z dnia 21 lipca 2015r. Rep. A nr [...] nabyła Fundacja im. T. i J. O. wpisana do Rejestru Stowarzyszeń, Innych Organizacji Społecznych i Zawodowych, Fundacji oraz Samodzielnych Publicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej KRS pod nr [...] w całości oraz, że J. J. nabyła na podstawie testamentu opisanego w pkt I nieruchomość stanowiącą samodzielny lokal mieszkalny nr [...] w budynku położonym przy ul. [...] i [...] w K., obj. Kw nr [...] tytułem zapisu windykacyjnego.
W związku z nabyciem w drodze zapisu windykacyjnego podatniczka złożyła zeznanie podatkowe SD-3 w dniu 28 listopada 2017r. oraz korekty tego zeznania w dniu: 27 grudnia 2017r., 30 stycznia 2018r., i w dniu 23 marca 2018r. Zgodnie z ww. deklaracjami przedmiot zapisu windykacyjnego stanowi samodzielny lokal mieszkalny nr [...] o pow. użytkowej 68,66 m2 wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości obj. Kw nr [...] [...] oraz udziałem w nieruchomości gruntowej obj. Kw nr [...], poł. w K. przy ul. [...] nr [...] o wartości [...] zł. Ponadto przedmiot zapisu stanowi wyposażenie opisanego wyżej lokalu, meble, sztućce o wartości [...] zł.
Jako długi i ciężary strona wskazała: hipotekę umowną wpisaną w Dziale IV Księgi wieczystej nr [...] [...] - [...] zł; zaliczkę na poczet ceny sprzedaży nieruchomości wchodzącej w skład spadku, wynikającą z § 7 umowy przedwstępnej z dnia 10 czerwca 2009r. Rep. A nr [...] - [...] zł; zaliczkę na poczet ceny sprzedaży nieruchomości wchodzącej w skład spadku, wynikającą z § 7 umowy przedwstępnej z dnia 10 czerwca 2009r. Rep. A nr [...] - [...] zł.
Organ I instancji wyjaśnił, że w toku postępowania podatkowego, w oparciu o zebrany materiał dowodowy wartość przedmiotu nabycia ustalono w łącznej kwocie [...]zł, nie uwzględniono natomiast wymienionych w deklaracjach podatkowych długów i ciężarów, stąd do podstawy opodatkowania przyjęta została ww. wartość przedmiotu zapisu windykacyjnego. Po odliczeniu kwoty wolnej od podatku [...] zł właściwej dla III grupy podatkowej ustalono podatek od spadków i darowizn w kwocie [...]zł.
Od powyższej decyzji podatkowej podatniczka wniosła odwołanie, w którym zarzuciła organowi I instancji naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego. Dodatkowo w toku postępowania odwoławczego złożyła pismo z dnia 17 lipca 2018 r. zawierające stanowisko w sprawie. Do pisma dołączona została kolejna korekta zeznania podatkowego SD-3, w której oprócz uprzednio wymienionych w deklaracjach długów i ciężarów wskazano nowe obciążenie spadku, którym jest roszczenie o zapłatę wynagrodzenia w kwocie [...]zł, z tytułu umowy z dnia 21 sierpnia 2007r. o obsługę prawną.