Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krystyna Skowrońska-Pastuszko (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Anna Juszczyk-Wiśniewska Sędzia WSA Alina Rzepecka Protokolant asystent sędziego Katarzyna Kołodziej-Kobierowska po rozpoznaniu w dniu 2 czerwca 2015 r. na rozprawie sprawy ze skargi R.S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości oddala skargę.
R.S. reprezentowany przez pełnomocnika będącego radcą prawnym wniósł skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] stycznia 2015 r. nr [...], którą organ ten uchylił decyzję organu pierwszej instancji w całości i orzekł, że podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości w dniu [...] czerwca 2008 r. wynosi 11.878 zł. Zaskarżona decyzja została wydana z uwzględnieniem następującego stanu faktycznego i prawnego. Małżonkowie E. i R.S. dniu [...] czerwca 2008 r. (akt notarialny rep. A nr [...]) sprzedali za cenę 146.000 zł stanowiący ich własność w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej lokal mieszkalny położony w [...]. Wymieniony lokal został przez nich nabyty w dniu [...] grudnia 2007 r. (akt notarialny rep. A nr [...]) w drodze umowy o ustanowienie i przeniesienie odrębnej własności lokalu, jako że wcześniej przysługiwało im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu i wystąpili w odpowiednim trybie do Spółdzielni Mieszkaniowej (SM) z żądaniem przeniesienia na nich własności tego lokalu. W akcie notarialnym z [...] grudnia 2007 r. zapisano m.in., że małżonkowie S. spłacili wobec SM wszystkie wymagane należności. Poniesione przez nich koszty wynikające z ww. aktu notarialnego wyniosły 633,32 zł. W maju 2014 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wystosował wezwanie do skarżącego, w związku z którym [...] czerwca 2014 r. w siedzibie organu, z udziałem podatnika, zostały przeprowadzone czynności sprawdzające mające na celu ustalenie prawidłowości obliczenia podatku od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.
W ramach prowadzonych wyjaśnień małżonkowie S. poinformowali organ m.in., że z tytułu posiadania pełnego wkładu mieszkaniowego oraz odpowiednio długiego okresu zamieszkania uzyskali prawo własności do zajmowanego lokalu spółdzielczego, ponosząc jedynie opłaty związane z czynnościami formalnymi. Ponadto podali, że z chwilą przystąpienia do SM w dniu [...] września 1994 r. został przez nich wpłacony cały wkład mieszkaniowy, stanowiący pełną wartość lokalu w dniu jego przydziału. Wskazali również, że kosztem poniesionym przez nich na dzień dokonania przekształcenia była wielkość wkładu mieszkaniowego stanowiąca wartość rynkową tego lokalu, którą szacuje rzeczoznawca majątkowy (art. 11 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych). Ustalono też, że małżonkowie S. dniu [...] kwietnia 2008 r. nabyli (akt notarialny rep. A nr [...]) za cenę 150.000 zł lokal mieszkalny położony w [...]. Podatnicy wyjaśnili, że przyczyną dokonania sprzedaży posiadanego lokalu mieszkalnego i zakupu innego była konieczność zaspokojenia potrzeb rodziny, w skład której wchodzi niepełnosprawna córka. Zakup został sfinansowany z kredytu hipotecznego, dokonano remontu i przystosowania nabytego lokalu przy ul. [...] do potrzeb niepełnosprawnej córki, następnie miała miejsce sprzedaż lokalu przy ul. [...]. Przychód z tej transakcji podatnicy przeznaczyli na wcześniejszą spłatę części zadłużenia z tyt. kredytu hipotecznego. Małżonkowie S. wskazali dodatkowo, że obu transakcji dokonali w ciągu jednego roku podatkowego a cena zakupu nowego mieszkania była wyższa od ceny sprzedaży poprzedniego. Na tle okoliczności związanych z warunkami koniecznymi do spełnienia dla skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej podatnicy podnieśli, że nikt wcześniej nie udzielił im stosownych informacji, ani notariusz, gdy dokonywali sprzedaży, ani organ podatkowy, gdy w kwietniu 2008r. dowiadywali się o zwolnienie z podatku od czynności prawnych. O istnieniu ulgi meldunkowej dowiedzieli się z internetu w czerwcu 2014r. Wskazali ponadto, że urząd skarbowy już w maju 2009 r. wiedział, że nie złożyli stosownego oświadczenia, zatem jako jednostka przyjazna podatnikowi powinien w tym czasie wystosować wezwanie w celu dopełnienia przez nich stosownych formalności lub złożenia korekty. Niezależnie od powyższego małżonkowie S. wyrazili pogląd, że zasadnicze znaczenie dla skorzystania z ulgi ma fakt zameldowania na pobyt stały przez odpowiedni okres, natomiast złożenie oświadczenia nie może stanowić samoistnego aktu warunkującego uzyskanie ulgi, jest bowiem jedynie sposobem powiadomienia organów skarbowych. Postanowieniem z dnia [...] sierpnia 2014 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wszczął z urzędu wobec R.S. postępowanie podatkowe w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości za 2008 rok. Postanowienie zostało doręczone 3 września 2014 r. W trakcie tego postępowania organ zwrócił się pismem z dnia [...] sierpnia 2014 r. do SM o przekazanie informacji o wysokości wkładu lokatorskiego wpłaconego przez E. i R.S. za lokal przy ul. [...]. Spółdzielnia mieszkaniowa, do której się zwrócono, pismem z dnia [...] września 2014 r. poinformowała, że w związku z rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie aktualizacji wyceny środków trwałych dokonano aktualizacji wkładów na dzień [...] stycznia 1996 r., w związku z czym wartość przedmiotowego lokalu to 26.384,05 zł, z czego wkład wniesiony przez członka spółdzielni i spłacony kredyt wyniosły 20.326,27 zł a umorzenie kredytu 6.057,78 zł. SM podała również, że na dzień przekształcenia prawa lokatorskiego w prawo odrębnej własności zgromadzony wkład mieszkaniowy stanowił 77,04% kosztów budowy przedmiotowego lokalu. Wskazano jeszcze, że w myśl art. 11 ust. 2¹ ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wniesiony wkład mieszkaniowy jest waloryzowany według wartości rynkowej lokalu. W wyniku przeprowadzonego postępowania podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał w dniu [...] października 2014 r. decyzję nr [...], w której określił R.S. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości w dniu [...] czerwca 2008 r. w kwocie 11.879 zł. W wyliczeniu wysokości tego zobowiązania podatkowego organ uwzględnił poszczególne wielkości w udziale 1/2, wobec istnienia wspólności majątkowej małżeńskiej E. i R.S.. Kwotę 73.000 zł przyjęto jako przychód uzyskany ze sprzedaży a w kosztach uzyskania przychodu uwzględniono kwotę 10.479,79 zł, będącą poniesionymi wydatkami, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (według stanu prawnego na [...] grudnia 2008 r.). Na wyżej wymienione koszty składały się: wkład mieszkaniowy (wniesiony przez członka spółdzielni i spłata kredytu) w wysokości 20.326,27 zł oraz koszty aktu notarialnego z dnia [...] grudnia 2007r. wynoszące 633,32 zł. Łącznie koszty uzyskania przychodu wynosiły zatem 20.959,59 zł, z czego podatnikowi uwzględniono 1/2, tj. 10.479,79 zł.