Nie można uznać za koszt uzyskania przychodu odsetek od kredytu należnych w danym roku podatkowym /zarachowanych na podstawie umowy i not bankowych/, lecz nie zapłaconych w tym roku.
Urząd Skarbowy decyzją z dnia 28 czerwca 1996 r. określił na kwotę 55.756,70 zł wysokość zobowiązania Zygmunta K. - wspólnika Spółki Cywilnej "S." w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1994 rok, powołując jako podstawy prawne decyzji: art. art. 9 ust. 1 pkt 3, art. 10 ust. 1, art. 22 ust. 1 i 5, art. 23 ust. 1 pkt 1, 11 i 46, art. 24 ust. 1 i 45 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./.
Zygmunt K. w spółce z Jarosławem B. prowadził Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Handlowo-Usługowe Eksport Import zajmujące się:
wytwarzaniem artykułów z tworzyw sztucznych, eksportem wyrobów własnej produkcji, importem surowców i półfabrykatów do produkcji, jak również artykułów i towarów, które mogą być przedmiotem handlu na rynku krajowym /z wyłączeniem koncesjonowanych/ oraz importem inwestycyjnym dla własnych potrzeb.
Przy ustalaniu podstawy opodatkowania organ I instancji uwzględnił przychód wykazany przez Spółkę w wysokości 72.952.184.000,- st. zł, natomiast dochód spółki w wysokości 4.309.430.000,- st. zł ustalił pomniejszając wykazane przez spółkę koszty uzyskania /71.675.882.000,- st. zł/ o kwotę 3.033.128.000,- st. zł wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania.
Udział każdego ze wspólników w dochodzie Spółki wyniósł 50 procent tj. 2.154.715.000,- st. zł. Przy ustalaniu dochodu do opodatkowania za rok podatkowy od wyżej określonej kwoty odliczono 1/3 straty za 1993 rok /w wysokości 296.485.700,- st. zł/, darowiznę /w kwocie 5.000.000,- st. zł/, składki na ubezpieczenia społeczne /14.820.800,- st. zł/ oraz wydatki mieszkaniowe w wysokości 484.035.000,- st. zł.
Jako kosztu uzyskania przychodu przez podmiot gospodarczy nie uwzględniono:
1. darowizny na cele pomocy społecznej w wysokości 1.000.000,- st. zł /na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy/,
2. ryczałtu na używanie prywatnych samochodów przez właścicieli Przedsiębiorstwa w kwocie 46.570.000,- st. zł /na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy/,
3. odsetek od kredytów, których termin płatności przypadał w 1993 r., a które zostały zaksięgowane w 1994 r. - w kwocie 661.216.000,- st. zł /na podstawie art. 22 ust. 5 ustawy/,
4. zakupu usług obcych na kwotę 1.436.352.000,- st. zł ze względu na niewykazanie, że usługi zostały rzeczywiście wykonane przez łotewską firmę "I.",
5. różnicy w wysokości 887.990.000,- st. zł wartości środka trwałego /na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy/, stanowiącej równowartość 70.000.000 lirów włoskich, zapłaconej tytułem należności za ewentualne naprawy pogwarancyjne zakupionej w firmie "C." maszyny, zwiększającej wartość środka trwałego a wysokością odpisów amortyzacyjnych za 1994 rok.
W odwołaniu pełnomocnik podatnika wniósł o zmianę decyzji w części dot. kosztów opisanych wyżej w pkt 3, 4 i 5.
Odnośnie do odsetek w odwołaniu powołano się na uregulowanie z art. 23 ust. 1 pkt 32 wywodząc, że uwzględnia się je w kosztach w dacie faktycznego poniesienia kosztu.