Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Jacek Pruszyński, Sędziowie sędzia WSA Urszula Barbara Rymarska (spr.), sędzia WSA Wojciech Stachurski, Protokolant Beata Rusiecka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 27 kwietnia 2011 r. sprawy ze skargi H. P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] lutego 2009 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc maj 2003 r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję, 2. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana w całości do czasu uprawomocnienia się niniejszego wyroku, 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz strony skarżącej H. P. kwotę 3.587 zł (słownie: trzy tysiące pięćset osiemdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Decyzją z [...] lutego 2009 r. nr [...], Dyrektor Izby Skarbowej w B. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w B. z [...] listopada 2008 r. nr [...], w której określono H. P. (dalej również jako skarżąca) kwotę nadwyżki
podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy oraz do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w wysokościach odmiennych od zadeklarowanych. Organy podatkowe zakwestionowały prawo skarżącej do zastosowania 0% stawki VAT do sprzedaży wykazanej w dokumentach TAX FREE, co do których organy celne nie potwierdziły wywozu towarów za granicę.
Rozpatrując odwołanie strony, Dyrektor Izby Skarbowej ocenił w pierwszej kolejności czy wystąpiła instytucja przedawnienia, o której mowa w art. 70 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. (dalej w skrócie: "o.p."). Powołując się na orzecznictwo wojewódzkich sądów administracyjnych organ ten podniósł, że z chwilą wydania decyzji określającej kwotę do przeniesienia bądź do zwrotu na rachunek bankowy, nie powstaje powinność podatnika mająca postać skonkretyzowanej reguły zachowania, jaką jest obowiązek zapłaty podatku. Oznacza to, iż do w/w elementów podatku VAT nie można stosować takich samych zasad jak do zobowiązania w VAT.
W konsekwencji należy przyjąć, iż element składający się na rozliczenie w VAT w postaci kwoty do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy oraz kwoty do zwrotu na rachunek bankowy nie może ulec przedawnieniu. W niniejszej sprawie nie nastąpiło zatem przedawnienie. Organ odwoławczy wskazał ponadto, że odmienna kwota do zwrotu, wynikająca z decyzji organu I instancji wygasła w całości na skutek zaliczenia w dniu [...] listopada 2008 r. na poczet tego zobowiązania kwoty 38.993,00 zł plus odsetki 6.343,00 zł z wpłaty dokonanej przez podatniczkę [...] grudnia 2004 r.
W dalszej kolejności Dyrektor Izby Skarbowej przeanalizował treść przepisów art. 21a ust. 1, art. 21c ust. 2 i 3, art. 21d ust. 1 pkt 2 ustawy z 8 stycznia 1993 r.
o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) i stwierdził, że sprzedawca ma prawo do zastosowania 0% stawki podatku do sprzedaży towarów o ile dokonał zwrotu podatku podróżnemu i otrzymał dokument zawierający potwierdzenie wywozu towaru za granicę RP. Akta sprawy dowodzą tymczasem, iż kwestionowane dokumenty TAX FREE nie zostały potwierdzone przez graniczny urząd celny, widnieją bowiem na nich odciski pieczęci "VAT-ZWROT", "POLSKA CŁO" i odciski pieczątek imiennych funkcjonariuszy celnych, które nie pochodzą od pieczątek faktycznie używanych na przejściach granicznych, a podpisy znajdujące się na tle pieczęci imiennych funkcjonariuszy celnych nie są autentyczne z podpisami w/w funkcjonariuszy. To takich twierdzeń uprawniają zdaniem organu przede wszystkim informacje otrzymane od Naczelnika Urzędu Celnego w S., z których wynika, że 89 dokumentów "Zwrot VAT dla podróżnych" wystawionych na nazwiska obywateli Rosji, nie zostało zarejestrowanych w rejestrze dokumentów "Zwrot VAT dla podróżnych" R-30 Oddziału Celnego w O. oraz, że pozycje rejestru R-30 wpisane na przedmiotowych dokumentach TAX FREE w ewidencji prowadzonej na drogowym przejściu granicznym w O. zostały zaewidencjonowane w innych terminach i wskazują na wywóz towarów za granicę przez innych podróżnych, natomiast funkcjonariusze, których pieczęcie imienne figurują na rewersach przedmiotowych dokumentów w rzeczywistości mają inne stopnie służbowe, niż to wynika z przystawionych pieczęci. Organ odwoławczy odwołał się również do materiałów uzyskanych z Komendy Miejskiej Policji w B., zgromadzonych w toku śledztwa w sprawie wyłudzenia zwrotu VAT w oparciu o podrobione adnotacje celne na wystawionych przez firmę D. dokumentach TAX FREE oraz ekspertyzy W. S. z [...] listopada 2008 r. stwierdzającej sfałszowanie wszystkich pieczęci i podpisów funkcjonariuszy celnych figurujących na rewersach wszystkich dokumentów TAX FREE.