Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Halina Adamczewska-Wasilewicz (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Leszek Kleczkowski, Asesor sądowy Urszula Wiśniewska, Protokolant Daniel Łuczon, po rozpoznaniu w dniu 13 października 2004r. na rozprawie sprawy ze skargi K. P. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie odmowy uznania zarzutów w postępowaniu egzekucyjnym uchyla zaskarżone postanowienie
W deklaracji za listopad 2003 r. K. P. wykazał zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości [...]. Stosownie do art. 44 ust. 1 pkt 1, ust.3 i ust.6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zaliczkę za grudzień uiszcza się w wysokości zaliczki należnej za miesiąc listopad. Z powodu nieuiszczenia wymienionych zaliczek Naczelnik Urzędu Skarbowego we W. upomnieniami z dnia 6 stycznia 2004 r. Nr [...] oraz Nr [...] wezwał zobowiązanego do uregulowania zadeklarowanych kwot w terminie 7 dni. Pomimo upomnień podatnik nie uiścił zaległości, w związku z tym w dniu [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego wystawił tytuły wykonawcze o numerach [...] i [...] w celu ściągnięcia powyższych należności pieniężnych na drodze postępowania egzekucyjnego. Tytuły wykonawcze zostały doręczone w dniu 12 lutego 2004r.
Pismem z dnia 12 lutego 2004 r. zobowiązany zgłosił zarzut, o którym mowa w art. 33 pkt l ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2002 r. Nr 110, poz. 968), powołując się na wygaśnięcie obowiązku przez wygaśnięcie zobowiązania podatkowego z tytułu zaliczek z dniem 31 grudnia 2003 r. W konsekwencji skarżący wniósł o umorzenie prowadzonego postępowania egzekucyjnego.
Zgłoszony zarzut stanowił przedmiot rozstrzygnięcia Naczelnika Urzędu Skarbowego we W., działającego jako wierzyciel należności pieniężnej, który postanowieniem z dnia [...] [...] odmówił uznania zarzutu w zakresie dopuszczalności egzekucji wymienionych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Na powyższe postanowienie K. P. wniósł zażalenie. Podniósł, iż organ nie wyjaśnił podstaw prawnych na jakich oparł pogląd, iż obowiązek wpłaty zaliczek istnieje do dnia złożenia zeznania rocznego. Zarzucił brak analizy stanu prawnego sprawy. Powołał się na formalno-prawną odrębność obowiązku wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od obowiązku rozliczenia podatku za rok podatkowy.
Postanowieniem z dnia [...]. Nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy zaskarżone postanowienie. Wskazał, iż zgodnie z art. 51 § 2 Ordynacji podatkowej za zaległość uważa się także nie zapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek. Prawo materialne rozróżnia zatem wyraźnie zaliczkę na podatek i podatek należny, a w konsekwencji zaległość z tytułu zaliczki i podatku. W tym przypadku zaległość z tytułu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za miesiące listopad i grudzień 2003r. powstała w dniu 22 grudnia 2003r., natomiast o należnym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003r. można mówić z chwilą złożenia zeznania rocznego, tj. 14 kwietnia 2004r. Organ stwierdził, iż nie można zgodzić się ze stanowiskiem zaprezentowanym w zażaleniu, zgodnie z którym upływ roku podatkowego 2003 spowodował utratę bytu prawnego zaległości z tytułu zaliczek za miesiące listopad i grudzień 2003r. Upływ roku oznacza jedynie, że ustało prawo do ustalania wysokości zaliczek zarówno przez organ podatkowy, jak i przez podatnika. Nie odpadło natomiast prawo wierzyciela dochodzenia takich zaległości, w tym również w ramach postępowania egzekucyjnego, o czym stanowi art. 3 a § 2 pkt l ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. W konkluzji stwierdził, że obowiązek K. P. z tytułu zapłaty zaliczek w kwocie łącznej [...] zł nie wygasł do dnia wydania zaskarżonego zażaleniem postanowienia. Dopiero przez złożenie w dniu 14 kwietnia 2004r. wspólnego z małżonkiem zeznania w podatku dochodowym od osób fizycznych, odpadło prawo dochodzenia zaległości z tytułu zaliczek za miesiące listopad i grudzień 2003r.