Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Joanna Sieńczyło-Chlabicz (spr.) Sędziowie NSA Maria Jagielska Sędzia del. WSA Barbara Mleczko-Jabłońska Protokolant Anna Wojtowicz-Hess po rozpoznaniu w dniu 28 marca 2012 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej P. P.-U. "P. P." S.A. w likwidacji z siedzibą w N. G. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w W. z dnia 10 czerwca 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 448/10 w sprawie ze skargi P. P.-U. "P. P." S.A. w likwidacji z siedzibą w N. G. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia 9 [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę kasacyjną.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w W. wyrokiem z dnia 10 czerwca 2010 r. r., sygn. akt III SA/Wa 448/10, oddalił skargę P. P.-U. "P. P." S.A. w likwidacji z siedzibą w N. G. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia [...] 9 grudnia 2009 r., nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego.
I
Sąd pierwszej instancji za podstawę rozstrzygnięcia przyjął następujące ustalenia.
Pracownicy Urzędu Celnego w C. przeprowadzili w P. P.-U. "P. P." S.A. w likwidacji z siedzibą w N. G. (dalej: Skarżąca lub Spółka) kontrolę obrachunkową za okres od 27 maja 2004 r. do 31 stycznia 2007 r. w zakresie rozliczeń należności podatkowych oraz stanu ilościowego i jakościowego wyrobów akcyzowych sklasyfikowanych w PKWiU: 23.20.18 - oleje smarowe, 24.66.31-57 - preparaty smarowe oraz 24.66.31-79-smary.
Działalność Skarżącej w okresie objętym kontrolą polegała na przyjmowaniu, magazynowaniu, produkcji i sprzedaży olejów smarowych PKWiU 23.20.18, produkcji (przetwarzaniu), magazynowaniu i sprzedaży preparatów smarowych PKWiU 24.66.31-57 i smarów PKWiU 24.66.31-79. Produkcję rozliczano dokumentem zlecenie produkcyjne, w którym wyszczególniano dokumenty RW, odzwierciedlające ilość wydanych olejów bazowych oraz dodatków do produkcji i dokumenty PW - dokumentujące ilość wyrobu gotowego, przyjętego do magazynu wyrobów gotowych za okres objęty zleceniem. Kontrolujący ustalili m.in. zużycie olejów bazowych do produkcji olejów smarowych PKWiU 23.20.18, a także do produkcji smarów PKWiU 24.66.31-79; ze wskazaniem, czy zużywane do produkcji oleje bazowe PKWiU 23.20.18 zakupione były z zapłaconą akcyzą, czy w systemie zawieszenia poboru akcyzy. Spółka składała do Urzędu Celnego w C. deklaracje dla podatku akcyzowego AKC-3 wraz z informacją o podatku akcyzowym od paliw silnikowych AKC-3D. Jednakże Skarżąca nie dokonywała obliczenia i zapłaty akcyzy z tytułu zużycia wyrobu akcyzowego zharmonizowanego w postaci oleju bazowego PKWiU 23.20.18, zakupionego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, używanego do produkcji smarów PKWiU 24.66.31-79. Spółka nie uwzględniła tych okoliczności w składanych deklaracjach, za okres objęty kontrolą.
Naczelnik Urzędu Celnego w C. decyzją z dnia [...] czerwca 2009 r., działając na podstawie art. 28 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm., dalej: u.p.a.), § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm., dalej: rozporządzenie z 22.04.2004 r.), § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 85, poz. 799 ze zm., dalej: rozporządzenie z 23.04.2004 r.), określił Skarżącej wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu zużycia wyrobu akcyzowego zharmonizowanego oleju bazowego PKWiU 23.20.18 (zakupionego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy) w składzie podatkowym do produkcji smarów PKWiU 24.66.31-79 za: