Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Krystyna Anna Stec Sędzia NSA Andrzej Kuba Sędzia NSA Janusz Zajda (spr.) Protokolant Jerzy Stelmaszuk po rozpoznaniu w dniu 13 lipca 2010 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej M. M. - F. U. - H. "L." od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w W. z dnia 11 września 2008 r. sygn. akt III SA/Wa 397/08 w sprawie ze skargi M. M. - F. U. - H. "L." na decyzję Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej z dnia [...] grudnia 2007 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. oddala skargę kasacyjną; 2. zasądza od M. M. - F. U. - H. "L." na rzecz Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej kwotę 3600 (trzy tysiące sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w W. wyrokiem z 11 września 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 397/08, oddalił skargę M. M. - F. U.-H. L. w T. na decyzję Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej z [...] grudnia 2007 r., nr [...], w przedmiocie podatku akcyzowego.
Sąd orzekał w następującym stanie faktycznym sprawy:
W wyniku czynności kontrolnych przeprowadzonych w F. U.-H. L. - M. M. stwierdzono, że skarżący w okresie od stycznia 2001 r. do kwietnia 2002 r. prowadził handel hurtowy paliwami ciekłymi i wprowadził do obrotu paliwo - olej napędowy i benzynę bezołowiową, od którego nie uiszczono podatku akcyzowego.
W związku z tym decyzją z [...] sierpnia 2003 r. Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej określił skarżącemu zobowiązanie w podatku akcyzowym za okres od stycznia 2001 r. do kwietnia 2002 r.
Po ponownym rozpatrzeniu sprawy Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej decyzją z [...] lutego 2004 r. uchylił rozstrzygnięcie z [...] sierpnia 2003 r. w części i określił zobowiązanie w podatku akcyzowym za kwiecień, lipiec, sierpień, październik oraz listopad 2001 r., a co do pozostałych okresów 2001 r. i 2002 r. utrzymał tę decyzję w mocy.
Wyrokiem z 20 kwietnia 2005 r., sygn. akt III SA/Wa 775/04, Wojewódzki Sąd Administracyjny w W. uchylił w całości decyzję Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej z [...] lutego 2004 r., w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku akcyzowym za okres od stycznia 2001 r. do kwietnia 2002 r.
Stwierdził, że w świetle obowiązujących przepisów i zasad konstytucyjnych nie było dopuszczalne rozszerzenie kręgu podmiotów, na których ciąży obowiązek podatkowy, na podstawie przepisu rozporządzenia wydanego w wykonaniu ustawy. W konsekwencji, podstawą rozstrzygnięcia w zakresie obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym za okres od stycznia 2001 r. do 31 października 2001 r. mógł być jedynie art. 35 ust. 1 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz.U. nr 11, poz. 50 ze zm.), a nie § 19 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2000 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 119, poz. 1259 ze zm.). Sąd wskazał także, że ustalenia faktyczne dokonane w postępowaniu kontrolnym były prawidłowe a rozstrzygnięcie w zakresie podatku za okres od listopada 2001 r. do kwietnia 2002 r. nie budzi zastrzeżeń.
W wyniku ponownego rozpoznania sprawy Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej decyzją z [...] stycznia 2006 r., nr [...]:
- uchylił decyzję z [...] sierpnia 2003 r. w zakresie zobowiązania w podatku akcyzowym za okres od stycznia do października 2001 r. oraz umorzył postępowanie podatkowe w tym zakresie;
- ustalił zobowiązanie podatkowe za listopad 2001 r. oraz styczeń - marzec 2002 r. - w innej wysokości niż w uchylonej decyzji;
- umorzył postępowanie w zakresie określenia wysokości podatku akcyzowego za kwiecień 2002 r.
Sprawa ponownie zawisła przed Wojewódzkim Sądem Administracyjnym w W., który w wyrokiem z 13 lipca 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 1079/06 uchylił decyzję Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej z [...] stycznia 2006 r. i wskazał, że organ w istocie nie wykonał wskazówek zawartych w uzasadnieniu wyroku z 20 kwietnia 2005 r., bowiem zmodyfikował rozstrzygnięcie w zakresie podatku za listopad 2001 r. oraz styczeń, luty i marzec 2002 r. oraz umorzył postępowanie za kwiecień 2002 r. Ponadto za styczeń 2002 r. organ określił zobowiązanie podatkowe w kwocie wyższej, niż w uchylonej decyzji z [...] sierpnia 2003 r.