Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Henryk Wach Sędzia NSA Beata Sobocha-Holc (spr.) Sędzia del. WSA Izabella Janson po rozpoznaniu w dniu 16 grudnia 2022 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej Ne. Sp. z o.o. z siedzibą w L. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 22 sierpnia 2018 r. sygn. akt V SA/Wa 259/18 w sprawie ze skargi N. Sp. z o.o. z siedzibą w L. na decyzję Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z dnia 11 grudnia 2017 r.: nr DC4.8852.52.2017.DCH w przedmiocie wiążącej informacji taryfowej oddala skargę kasacyjną
Zaskarżonym wyrokiem z 22 sierpnia 2018 r., sygn. akt V SA/Wa 259/18, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę N. Sp. z o.o. z/s w Lu. (dalej: spółka, skarżąca) na decyzję Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z 11 grudnia 2017 w przedmiocie wiążącej informacji taryfowej.
Wyrok zapadł w następującym stanie faktycznym i prawnym:
Wnioskiem z 23 czerwca 2017 r. skarżąca wystąpiła o udzielenie wiążącej informacji taryfowej dla towaru o nazwie handlowej "S." (dalej: produkt), określonego jako masa kosmetyczna w formie lakieru hybrydowego, bądź żelu UV, wnioskując o zaklasyfikowanie przedmiotowego towaru do kodu CN 3304 30 00.
Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie (dalej: Dyrektor IAS) w wiążącej informacji taryfowej (WIT) z 8 września 2017 r., zaklasyfikował produkt do kodu CN 3208 20 90, obejmującego pozostałe farby i pokosty (włącznie z emaliami i lakierami) na bazie polimerów akrylowych lub winylowych, inne niż roztwory określone w uwadze 4 do niniejszego działu.
W wyniku rozpatrzenia odwołania skarżącej Szef Krajowej Administracji Skarbowej (dalej: Szef KAS) decyzją z 11 grudnia 2017 r. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję Dyrektora IAS, uznając jej słuszność pod względem faktycznym i prawnym. W uzasadnieniu wskazano, że przedmiotem wniosku jest produkt w postaci barwnej cieczy na bazie oligomerów akrylowych w środowisku niewodnym z udziałem pigmentów i substancji dodatkowych. Zestaw pigmentów i brokatów (1%-5%) może ulegać zmianie w zależności od koloru lakieru. Preparat jest przeznaczony w salonach kosmetycznych do stylizacji paznokci (manicure i pedicure). Produkt importowany jest w pojemnikach: 1 kg, 4 kg lub 5 kg, a następnie - w firmie wnioskodawcy - rozlewany do małych opakowań przeznaczonych do sprzedaży detalicznej i hurtowej. W ocenie organu istotne znaczenie w ustalaniu klasyfikacji taryfowej produktu, będącego przedmiotem spornej decyzji WIT, miała analiza składu surowcowego produktu, jego przeznaczenie oraz sposób opakowania. Mając na względzie przedstawiony przez spółkę skład surowcowy produktu, a w nim wskazaną obecność oligomerów akrylowych, zdaniem organu, właściwą do rozpatrzenia była podpozycja 3208 20 obejmująca farby i pokosty (włącznie z emaliami i lakierami) na bazie polimerów syntetycznych i chemicznie modyfikowanych polimerów naturalnych, rozproszonych lub rozpuszczonych w środowisku niewodnym na bazie polimerów akrylowych lub winylowych. Skoro zatem sporny towar nie jest roztworem określonym w uwadze 4 do działu 32, właściwym kodem dla spornego towaru był kod CN 3208 20 90.
Szef KAS wyjaśnił, dlaczego przedmiotowy towar nie został zaklasyfikowany do pozycji 3304 obejmującej preparaty kosmetyczne lub upiększające oraz preparaty do pielęgnacji skóry (inne niż leki), włącznie z preparatami przeciwsłonecznymi lub do opalania; preparaty do manicure lub pedicure. Produkt nie spełnia postanowień uwagi 3 do działu 33 Wspólnej Taryfy Celnej. Zgodnie z tą uwagą, pozycje od 3303 do 3307 mają zastosowanie, między innymi, do produktów, nawet zmieszanych (innych niż wodne destylaty i wodne roztwory olejków eterycznych), odpowiednich do stosowania jako towary objęte tymi pozycjami i pakowane w opakowania w rodzaju stosowanych do sprzedaży detalicznej do takiego stosowania. Produkt występuje w opakowaniach hurtowych i dopiero w Polsce jest przepakowywany do opakowań detalicznych, co wyklucza jego klasyfikację do pozycji 3304. Jest to preparat do manicure lub pedicure, ale może być zastosowany do tego celu dopiero po przepakowaniu w opakowania detaliczne. Taki lakier po przepakowaniu w opakowania detaliczne, czyli buteleczki z pędzelkiem umożliwiające jego bezpośrednie zastosowane, będzie klasyfikowany do pozycji 3304. Ponieważ produkt został zaklasyfikowany na podstawie reguły 1., tj. zgodnie z brzmieniem pozycji 3208, przy dokonywaniu klasyfikacji taryfowej ww. produktu nie było konieczności odwoływania się do pozostałych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej, tj. reguł 2, 3 i 4, gdyż klasyfikacji można było dokonać na podstawie reguły 1.