Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Czesława Socha Sędzia NSA Jan Bała (spr.) Sędzia NSA Marzenna Zielińska Protokolant asystent sędziego Marta Podoba po rozpoznaniu w dniu 12 lutego 2015 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Celnej w K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w G. z dnia 14 czerwca 2013 r. sygn. akt III SA/Gl 98/13 w sprawie ze skargi F. A. P. S. A. w B. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w K. z dnia [...] grudnia 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1. oddala skargę kasacyjną; 2. zasądza od Dyrektora Izby Celnej w K. na rzecz F. A. P. S.A. w B. 1000 (tysiąc) złotych tytułem częściowego zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego. Zdanie odrębne
Wyrokiem z 14 czerwca 2013 r., sygn. akt III SA/Gl 98/13, Wojewódzki Sąd Administracyjny w G., po rozpoznaniu skargi F. A. P. S.A. z siedzibą w B., uchylił decyzję Dyrektora Izby Celnej w K. z [...] grudnia 2012 r., w przedmiocie podatku akcyzowego, stwierdził, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się wyroku, a także zasądził od organu podatkowego na rzecz skarżącej spółki zwrot kosztów postępowania sądowego.
Sąd I instancji orzekał w następującym stanie sprawy:
Decyzją z [...] czerwca 2012 r. Naczelnik Urzędu Celnego w B. określił F. A. P. S.A. w B. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za grudzień 2008 r. w wysokości 7.698.641 zł, tj. w wysokości wyższej od zadeklarowanej. Organ uznał, że podatnik nieprawidłowo obliczył i zapłacił podatek akcyzowy za wymieniony okres rozliczeniowy, korygując podstawę opodatkowania o udzielone nabywcom samochodów potransakcyjne rabaty.
Decyzją z [...] grudnia 2012 r. Dyrektor Izby Celnej w K. utrzymał w mocy powyższą decyzję. W ocenie organu brak jest podstaw prawnych do tego, aby zmieniać podstawę opodatkowania po dokonaniu sprzedaży samochodów osobowych niezarejestrowanych na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, w stosunku do których powstał obowiązek podatkowy i została ustalona podstawa opodatkowania. Sprzedaż ta został udokumentowana fakturami (które można określić mianem faktur "pierwotnych"). W konsekwencji uznano, że wszelkie rabaty, upusty, uznane reklamacje czy też bonifikaty udzielone po dokonaniu sprzedaży samochodów osobowych niezarejestrowanych na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, nie wpływają na zmianę obliczonego podatku akcyzowego. Jeżeli w odniesieniu do określonych samochodów powstał już obowiązek podatkowy i została już ustalona na podstawie faktury "pierwotnej" podstawa opodatkowania, to nie ma możliwości jej zmiany, a tym samym zmiany kwoty należnej akcyzy u sprzedawcy. Organ podatkowy stwierdził, że wprawdzie użyte w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.; dalej u.p.a.) pojęcie "kwoty należnej z tytułu sprzedaży" nie zostało precyzyjnie zdefiniowane w tej ustawie, jednak nie oznacza to, że przy ustalaniu tej kwoty można automatycznie posiłkować się zasadą unormowaną w art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej ustawa o VAT).
Wojewódzki Sąd Administracyjny uwzględnił skargę spółki.
Sąd uznał zarzut naruszenia przepisów postępowania za niezasadny z uwagi na niesporne ustaleniu udzielenia rabatów przez skarżącą.
WSA podzielił pogląd skarżącej, że ciężar ekonomiczny podatku akcyzowego powinien obciążyć konsumenta. Zaprezentowana przez organy podatkowe interpretacja art. 10 u.p.a. sprowadzająca się do wniosku, że po wystawieniu faktury VAT z wykazaną w niej kwotą akcyzy oraz wartością samochodu, zmiany wartości samochodu na skutek udzielenia przez sprzedawcę rabatu nie wpływają już na określenie wysokości zobowiązania w podatku akcyzowym prowadzi do sytuacji, że chociaż sprzedawca od nabywcy otrzyma niższą, niż pierwotnie wykazana w fakturze zapłatę za samochód, to kwota akcyzy nie ulegnie zmianie.