Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Anna Robotowska Sędzia NSA Janusz Zajda Sędzia NSA Marzenna Zielińska (spr.) Protokolant Konrad Piasecki po rozpoznaniu w dniu 31 sierpnia 2010 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej N. I. S.A. w R., Sz. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w W. z dnia 5 maja 2009 r. sygn. akt III SA/Wa 3204/08 w sprawie ze skargi N. I. S.A. w R., Sz. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] lipca 2008 r. nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego 1. oddala skargę kasacyjną; 2. zasądza od N. I. S.A. w R., Sz. na rzecz Ministra Finansów kwotę 240 (dwieście czterdzieści) złotych tytułem kosztów postępowania kasacyjnego.
Wyrokiem z dnia 5 maja 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 3204/08 Wojewódzki Sąd Administracyjny w W. oddalił skargę N. I. S.A. z siedzibą w Sz. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] lipca 2008 r., nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, z następującym uzasadnieniem.
We wniosku z 11 kwietnia 2008 r. skarżąca N. I. S.A. wskazała, iż jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Polsce. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa w drodze wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów samochody osobowe (m.in. z Holandii, ale także z innych Państw Członkowskich). Następnie samochody te są przed ich pierwszą rejestracją na terytorium kraju, w ramach umowy komisu, przekazywane komisantowi - N. S. C. & E. E. KFT Sp. z o.o. Oddział w Polsce (dalej jako "Komisant"). Ten z kolei odsprzedaje je dealerom samochodowym i innym podmiotom. Przekazanie prawa własności towarów następuje pomiędzy Skarżącą, a rzeczywistym nabywcą (tj. dealerem lub klientem indywidualnym), niemniej jednak transakcję sprzedaży na rzecz Skarżącej zawiera Komisant. Przepływ faktur odbywa się zgodnie ze schematem sprzedaży komisowej zawartym w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej "u.p.t.u.". W konsekwencji, Komisant w przypadku sprzedaży wystawia fakturę nabywcy, następnie przekazuje dane o dokonanych sprzedażach do skarżącej, która w okresach miesięcznych wystawia na Komisanta zbiorczą fakturę na kwotę dokonanej przez Komisanta sprzedaży pomniejszonej o opłatę komisową. Przedstawiając taki stan faktyczny Skarżąca zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy:
1) sprzedaż w ramach struktury komisowej podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym?;
2) ma w konsekwencji obowiązek wykazania kwoty należnej akcyzy na wystawianej na rzecz Komisanta fakturze?,
3) ma prawo do obniżenia należnej akcyzy przy sprzedaży na rzecz komisanta o kwotę akcyzy zapłaconej przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów?.
Zdaniem skarżącej, zgodnie z art. 80 ust. 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29 poz. 257 ze zm.), dalej "u.p.a.", podatnikami podatku akcyzowego od samochodów są m.in. podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed jego rejestracją na terytorium kraju. Ustawodawca posłużył się w konstrukcji powołanego przepisu pojęciem "sprzedaży". Skarżąca zauważyła, że ustawa o podatku akcyzowym nie zawiera legalnej definicji tego pojęcia. Ustawodawca, co prawda, w art. 4 ust. 2 u.p.a. wprowadził katalog czynności zrównanych ze sprzedażą, jednakże wśród enumeratywnie wymienionych w tym przepisie czynności brak jest jednoznacznego wskazania wydania towarów na podstawie umowy komisu między komitentem a komisantem. Skarżąca stoi jednak na stanowisku, że takie wydanie towarów należy traktować jak sprzedaż, o której mowa w art. 80 ust. 2 pkt 1 u.p.a. W uzasadnieniu takiego stanowiska skarżąca przedstawiła definicję "sprzedaży" w ujęciu cywilistycznym, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz stanowisko Ministra Finansów w odpowiedzi na zapytanie poselskie dotyczące terminu "każda sprzedaż". Skarżąca jest zdania, że opodatkowaniem podatkiem akcyzowym podlegają dwie transakcje w ramach sprzedaży akcyzowej, tj. sprzedaż przez komitenta do komisanta oraz sprzedaż przez komisanta na rzecz osoby trzeciej. W ocenie skarżącej, na niej jako podmiocie dokonującym wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodów spoczywa obowiązek zapłacenia podatku akcyzowego oraz sporządzenia deklaracji AKC-U, ponadto dokonując sprzedaży samochodu na rzecz Komisanta, Skarżąca jest zobowiązana do wykazana na fakturze kwoty akcyzy z tytułu sprzedaży i ma jednocześnie prawo, zgodnie z art. 79 u.p.a., do obniżenia kwoty akcyzy wykazanej na fakturze sprzedażowej o kwotę akcyzy zapłaconą przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym.