Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Izabela Najda - Ossowska, Sędzia NSA Ryszard Pęk, Sędzia WSA del. Bożena Dziełak (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna Nowik, po rozpoznaniu w dniu 21 sierpnia 2020 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Szefa Krajowej Administracji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 9 sierpnia 2017 r. sygn. akt I SA/Sz 390/17 w sprawie ze skargi D.W. na interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 stycznia 2017 r. nr 0461-ITPP13.4512.789.2016.1.MD w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę kasacyjną.
1. Zaskarżonym wyrokiem z 9 sierpnia 2017 r. sygn. akt I SA/Sz 390/17 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie ("WSA") uchylił skierowaną do Skarżącej - D.W., interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów ("Minister") z 20 stycznia 2017 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług.
2. WSA przedstawił następujący stan sprawy.
2.1. Opisując stan faktyczny we wniosku o wydanie interpretacji Skarżąca wskazała, że 18 grudnia 2006 r. ona i jej małżonek do majątku prywatnego kupili od Starostwa Powiatowego w S. działkę o pow. 0,3247 ha, zabudowaną budynkiem warsztatowym, położoną w S. na terenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczonym "P-1" (symbol przeznaczenia 5U - tereny zabudowy usługowej). Budynek został rozebrany. Po zakupie działka nie była wykorzystywana na żadne cele.
Skarżąca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą "[...]", a jej mąż - pod nazwą "[...]". Małżonkowie są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
W 2015 r. małżonkowie zdecydowali o sprzedaży działki. Na ogrodzeniu Skarżąca wywiesiła ogłoszenie o sprzedaży. Chęć nabycia działki wyraziła firma D.pod warunkiem jednak, że otrzyma pozwolenie na budowę sklepu. Dnia 30 listopada 2015 r. w formie aktu notarialnego podpisana została umowa przedwstępna sprzedaży pod warunkiem. Tego też dnia właściciele wydzierżawili kontrahentowi nieruchomość za 100 zł miesięcznie i upoważnili jego pracowników do wystąpienia o uzyskanie warunków zabudowy, przyłączy, itp. Po spełnieniu warunków sprzedaży, tj. uzyskaniu tych zezwoleń, nieruchomość została sprzedana (akt notarialny z 9 marca 2016 r.). Skarżąca zaznaczyła, że przed tą transakcją nie sprzedawała nieruchomości i nie będzie tego czyniła w przyszłości.
W związku z powyższym Skarżąca zadała pytanie, czy dokonanie pojedynczej dostawy gruntu (po incydentalnej dzierżawie) terenu budowlanego spełnia kryteria działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a w związku z tym, czy czynność ta podlega opodatkowaniu VAT?
Zdaniem Skarżącej sprzedając nieruchomość działała w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykonując prawo własności. Pojedyncza dostawa terenu budowlanego nie czyni jej podatnikiem podatku od towarów i usług, a zatem sprzedaż nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Dzierżawa, której celem było umożliwienie kontrahentowi uzyskania pozwoleń wymaganych prawem budowlanym do rozpoczęcia budowy sklepu, miała charakter incydentalny, trwała 3 miesiące i nie była wykonywana w sposób ciągły w celach zarobkowych.
2.2. W interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2017 r. Minister, z upoważnienia którego działał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, stanowisko Skarżącej ocenił jako nieprawidłowe.
Zdaniem organu interpretacyjnego sprzedaż przez Skarżącą niezabudowanej działki przeznaczonej pod zabudowę, zostanie dokonana w ramach działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r, poz. 1221 ze zm. - dalej "u.p.t.u."). Skarżąca uzyska w tym zakresie status podatnika podatku od towarów i usług, a transakcja sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem. Przesądza o tym fakt wykorzystywania przez Skarżącą gruntu wskazanego we wniosku w sposób ciągły dla celów zarobkowych poprzez oddanie go w dzierżawę (odpłatna usługa) podmiotowi trzeciemu. Tym samym Minister nie podzielił stanowiska Skarżącej, że sprzedając nieruchomości będzie ona wykonywała prawo własności w ramach zarządu majątkiem prywatnym.