Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Małgorzata Niezgódka-Medek (sprawozdawca), Sędzia NSA Arkadiusz Cudak, Sędzia NSA Krzysztof Wujek, Protokolant Monika Osial, po rozpoznaniu w dniu 19 września 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Szefa Krajowej Administracji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 30 marca 2017 r. sygn. akt I SA/Kr 132/17 w sprawie ze skargi A. Sp. z o.o. z siedzibą w K. na interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 17 listopada 2016 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na rzecz A. Sp. z o.o. z siedzibą w K. kwotę 240 (słownie: dwieście czterdzieści) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Skarga kasacyjna Szefa Krajowej Administracji Skarbowej dotyczy wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 30 marca 2017 r., sygn. akt I SA/Kr 132/17. W orzeczeniu tym Sąd pierwszej instancji, na podstawie art. 146 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2016 r. poz. 718, ze zm.; obecnie: Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, ze zm.), zwanej dalej "P.p.s.a.", uchylił zaskarżoną przez A. sp. z o.o. w K. interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów, działającego przez upoważnionego Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 listopada 2016 r. wydaną w przedmiocie podatku od towarów i usług.
Przedstawiając stan faktyczny sprawy Sąd pierwszej instancji podał, że we wniosku o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego i jego uzupełnieniu Spółka wskazała, iż uczestniczy w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego prowadzonego w trybie przetargu nieograniczonego przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad pod nazwą "Utrzymanie zieleni w pasie drogowym autostrady A4", obejmującego:
- zadanie nr 1 "Koszenie traw i pielęgnacja drzew i krzewów" - autostrada A4 odcinek Dębica Wschód (z węzłem) - Rzeszów Zachód (z węzłem);
- zadanie nr 2 - Koszenie traw w pasie drogowym autostrady A4 odcinek Jarosław Zachód (z węzłem) - Korczowa (z węzłem).
Zakres przedmiotu zamówienia dotyczy w szczególności:
- utrzymania określonej powierzchni terenów zielonych;
- wykonania inwentaryzacji geodezyjnej powierzchni przeznaczonej do koszenia;
- pielęgnację drzew i krzewów oraz roślin wodnych i pnączy;
- wykonania inwentaryzacji ilościowej i jakościowej wszystkich istniejących w terenie nasadzeń drzew i krzewów oraz roślin wodnych i pnączy;
- jednokrotnego palikowania i utrzymywania tego palikowania i utrzymania tego palikowania do wszystkich nasadzeń tj. drzew, krzewów i pnączy;
- jednokrotnego obsypania korą drzew, krzewów i pnączy.
W szczegółowym opisie przedmiotu zamówienia zamawiający wymienił zakres usług jakie mają być świadczone na jego rzecz przez wykonawcę. Znacząca większość zleconych prac dotyczy stricte czynności związanych z pielęgnacją i utrzymaniem zieleni. Czynności związane z inwentaryzacją geodezyjną są omawiane wyłącznie w wąskim zakresie. Ponadto zamówienie zarówno w zadaniu nr 1 i nr 2 nie przewiduje wykonywania innych czynności takich jak utrzymanie nawierzchni dróg, zabezpieczenie powstałych ubytków. Głównym bowiem zadaniem jest "Utrzymanie zieleni drogowej autostrady A4". Spółka wyjaśniła również, że w ramach zadania nr 1, sklasyfikowała czynności związane z utrzymaniem zieleni jako PKWiU 81.30.10.0 (Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni), dla których zastosowanie znajduje - stosownie do załącznika nr 3 poz. 176 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm., obecnie Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, ze zm.), zwanej dalej w skrócie "u.p.t.u."- stawka preferencyjna podatku w wysokości 8%. Natomiast usługi związane z "inwentaryzacją" jako 71.12.34 PKWiU (Usługi wykonywania pomiarów geodezyjnych) są opodatkowane stawką podstawową podatku od towarów i usług tj. 23%. Jednakże, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na kompleksowy charakter usługi zastosowanie winna znaleźć dla wszystkich usług stawka podatku VAT właściwa dla usługi głównej - a więc 8%.