Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Justyna Mazur (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Sławomir Fularski, Sędzia WSA Artur Kot, Protokolant starszy referent Małgorzata Domagalska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 grudnia 2018 r. w Radomiu sprawy ze skargi L. M. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] czerwca 2018 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 rok 1) uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. z dnia [...] marca 2018 r. nr [...]; 2) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. na rzecz skarżącej L. M. kwotę [...] ([...]) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W. (dalej: "Dyrektor IAS" lub "organ odwoławczy") decyzją z [...] czerwca 2018 r. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. (dalej: "Naczelnik US" lub "organ I instancji") z [...] marca 2018 r. określającą L. M. (dalej: "skarżąca", "strona", "podatnik") zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r. w wysokości [...] zł z tytułu dochodu z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Jako podstawę prawną rozstrzygnięcia powołał art. 233 § 1 pkt 1, art. 21 § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. nr 209, poz. 1316), art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b, art. 19 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 126 oraz ust. 21, art. 22 ust. 6d, art. 30e ust. 1, ust. 2 i ust. 4, art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.
- w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.).
Powyższe decyzje zapadły w następującym stanie faktycznym i prawnym:
Naczelnik US ustalił, że skarżąca na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w P. z [...] grudnia 2008r., (sygn. akt [...]) nabyła w [...] części spadek po zmarłej [...] sierpnia 2008r. matce G. M.. Pozostałą część ([...]) nabył R. M.. Następnie, [...] marca 2012r., skarżąca zbyła ww. udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, położonego w P. przy ul. [...][...], wynoszący [...] części, za kwotę [...] zł. Zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie w drodze dziedziczenia.
Z ustaleń Naczelnika US wynikało nadto, że w toku wcześniejszych zdarzeń strona nabyła spadek w [...] części z [...] udziału w przedmiotowym prawie, tj. [...] po J. M., ojcu strony zmarłym [...] czerwca 1999r. Natomiast G. M., matka strony była współwłaścicielką przedmiotowego prawa do lokalu mieszkalnego w [...] części, a następnie w drodze spadku po zmarłym mężu J. M. nabyła dalsze [...] z [...] części, tj. [...] części. Na dzień śmierci matka skarżącej, posiadała udział w przedmiotowym spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego w wielkości [...] części. Skarżąca natomiast [...] marca 2012r. zbyła udział w spółdzielczym własnościowym prawie do ww. lokalu mieszkalnego w P. wynoszący [...] części, za kwotę [...] zł, a w tym [...] część udziału za kwotę [...] zł ([...]z [...]zł) została zbyta przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie w drodze spadku po zmarłej matce.
Organ I instancji ustalił przy tym, że skarżąca nie złożyła oświadczenia o prawie skorzystania z ulgi meldunkowej, jak również nie złożyła zeznania podatkowego (PIT-38) o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2012. Obowiązku tego dopełniła po zakończeniu czynności sprawdzających i w złożonym zeznaniu podatkowym za ten rok pierwotnie wykazała podatek z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w kwocie [...] zł. W złożonych zastrzeżeniach do protokołu z czynności sprawdzających uznała jednak, że w świetle treści art. 8 ustawy z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008r. Nr 209, poz. 1316; dalej: "ustawa zmieniająca") jest uprawniona do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej. Przedstawiła przy tym jako dowód stosowne poświadczenie z [...] listopada 2017r. wydane przez Urząd Gminy w P.