Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Sławomir Fularski, Sędziowie Sędzia WSA Artur Kot (sprawozdawca), Sędzia WSA Justyna Mazur, Protokolant Sekretarz sądowy Karolina Kaca, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 października 2016 r. w Radomiu sprawy ze skargi [...] Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w B. obecnie [...] spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w B. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] września 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; 2) zasądza od Ministra Finansów na rzecz [...] spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w B. (poprzednio [...] Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w B.) kwotę [...] ([...]) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
1. Minister Finansów, w imieniu którego działał Dyrektor Izby Skarbowej w W. (dalej: "Minister" lub "MF"), pismem z [...] września 2011 r. udzielił [...] Sp. z o. o. z siedzibą w B., obecnie [...] Sp. z o. o. z siedzibą w B. (dalej: "Wnioskodawca", "Skarżąca" lub "Spółka"), pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie dotyczącej stosowania stawki podatku akcyzowego przewidzianej w przepisach art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. a oraz ust. 4 pkt 1 w związku z ust. 16 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.; dalej "upa"). We wniosku Spółka wskazała przepisy art. 89 ust. 5, 11 i 14 upa. Minister Finansów w uzasadnieniu zaskarżonego aktu wskazał na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie (dalej także jako "Sąd") z 24 marca 2011 r., sygn. akt VIII SA/Wa 1041/10.
2. Przebieg postępowania podatkowego.
2.1. We wniosku skarżąca przedstawiła następujący stan faktyczny.
Spółka dostarcza na rynek polski klimatyzatory i piece grzewcze typu Z. produkowane przez h. firmę [...], które sprzedawane są głównie poprzez sieciowe markety budowlane. Spółka dostarcza także specjalne paliwo do tych pieców o nazwie handlowej olej opałowy Z. [...], który sprowadza do Polski z B., w pojemnikach [...] litrowych i w takich samych pojemnikach je sprzedaje głównie poprzez sieć marketów budowlanych, posiadających w swojej ofercie handlowej piece Z.. Jest to produkt komplementarny w stosunku do oferowanych przez Spółkę systemów grzewczych.
Spółka posiada status zarejestrowanego handlowca. Olej Z. [...] jest nabywany wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszonego poboru akcyzy. Spółka płaci podatek akcyzowy, zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, z chwilą wprowadzenia oleju opałowego do magazynów Spółki. Zobowiązanie podatkowe jest obliczane według stawki, określonej w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. a tiret pierwsze upa.
Jednocześnie Spółka w uzupełnieniu wniosku z [...] lipca 2011 r. sprecyzowała, że nabywała wewnątrzwspólnotowo olej opałowy Z. [...]. Jest to olej o szczególnych parametrach technicznych, istotnych z punktu widzenia nowoczesnej technologii spalania stosowanej w piecach Z. (są to piece mające za zadanie dogrzewanie pomieszczeń, nie są to natomiast piece do stosowania w kotłowniach). Konieczność sprostania takim wymogom dotyczącym parametrów technicznych ma bezpośrednie przełożenie na cenę oleju opałowego Z. [...], która w stanie faktycznym kształtowała się na poziomie ok. [...] zł brutto za litr. Taka cena uzasadnia także sposób dystrybucji tego oleju, tj. jedynie w pojemnikach o pojemności [...] litrów. Spółka podkreśliła, że tak wysoka cena oleju opałowego Z. [...] automatycznie eliminuje - w kategoriach ekonomicznych - wykorzystanie tego oleju do celów napędowych. Cena oleju opałowego Z. [...] była bowiem w stanie faktycznym znacząco wyższa od cen oleju napędowego na ogólnodostępnych stacjach benzynowych w Polsce.