Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Ewa Wrzesińska-Jóźków Sędziowie: WSA Michał Sowiński WSA Bożena Zwolenik (spr.) Protokolant starszy sekretarz sądowy Artur Dobrowolski po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 29 września 2017 r. sprawy ze skargi [...] Sp. z o.o. z siedzibą w [...] na interpretację indywidualną Ministra Finansów - organ upoważniony do wydania interpretacji - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (obecnie: Szef Krajowej Administracji Skarbowej) z dnia [...] czerwca 2016 r. nr [...] w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego i opłaty paliwowej oddala skargę.
Wnioskiem z dnia [...] marca 2016 r. [...] sp. z o.o. w [...] (dalej: "Skarżąca", "Strona", "Spółka") zwróciła się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa w zakresie art. 89 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2014 r. poz. 752 ze zm.), dalej: "u.p.a.", art. 37k ust. 1 w związku z art. 37h ust. 1 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (Dz. U. z 2015 r. poz. 641 ze zm.), dalej: "ustawa o autostradach" .
W przedstawionym stanie faktycznym Strona wskazała, że prowadzi działalność m.in. w zakresie sprzedaży detalicznej paliw do pojazdów silnikowych na stacjach paliw oraz sprzedaży hurtowej paliw i produktów ropopochodnych. W ramach prowadzonej działalności dokonuje obrotu wyrobami akcyzowymi o kodach CN 2710 19 43, 2710 19 46 i 2710 19 47, które są przeznaczone do sprzedaży nabywcom, którzy wykorzystują je wyłącznie jako oleje procesowe/technologiczne. Spółka podkreśliła, że w. wym. wyroby są klasyfikowane dla celów akcyzowych do kodu CN 2710 19 41, a przeznaczone są do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, a ich przeznaczenie będzie potwierdzone przez ich nabywców w odpowiedniej dokumentacji handlowej. Obrót wyrobami będzie każdorazowo dokonywany przez Spółkę według warunków wskazanych w art. 89 ust. 2 pkt 1-8 ustawy o podatku akcyzowym.
Jednocześnie Spółka wskazała, że wyroby te jako nie przeznaczone do napędu silników nie spełniają niektórych parametrów jakościowych właściwych dla paliw ciekłych, które wynikają z Rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 9 października 2015 r. w sprawie wymagań jakościowych dla paliw ciekłych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1680 ze zm.), dalej: "Rozporządzenie jakościowe". W szczególności wyroby o kodach CN 2710 19 46 oraz 2710 19 47, nie spełniają parametru zawartości siarki określonego dla oleju napędowego w załączniku nr III do Rozporządzenia jakościowego, bowiem zawartość siarki w Wyrobach przekracza 10,0 mg/kg (tj. 0,001% masy). Natomiast wyroby o kodzie 2710 19 43 nie spełniają parametru gęstości w temperaturze 15°C określonego dla oleju napędowego również w załączniku nr III do Rozporządzenia jakościowego na poziomie od minimum 800 kg/m3 do maksimum 840 kg/m3 (gęstość w temperaturze 15°C Wyrobów o kodzie 2710 19 43 wynosi bowiem około 785 kg/m3).
Spółka podkreśliła, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest potwierdzenie, czy Spółka dokonuje obrotu wyrobami zgodnie ze schematami wskazanymi w art. 89 ust. 2 pkt 1-8 ustawy o podatku akcyzowym. Spółka wskazuje, że dokonuje i będzie dokonywała obrotu wyrobami z zachowaniem warunków uprawniających do ich opodatkowania stawką akcyzy w wysokości 0 zł, a wynikających z art. 89 ust. 2 pkt 1-8 ustawy o podatku akcyzowym. Przedmiotem niniejszego wniosku jest natomiast potwierdzenie, czy zakładając przeznaczenie wyrobów do celów innych niż napędowe i opałowe, Spółka może do nich stosować stawkę akcyzy w wysokości 0 zł, a w konsekwencji nie jest zobowiązana do uiszczenia od niej opłaty paliwowej. Spółka sformułowała następujące pytania: