Nabycie przez podatnika podatku od towarów i usług tzw. opakowań zwrotnych, a więc towarów, które ze względu na swoje właściwości funkcjonalne wykorzystywane być mogą jako opakowania wielokrotnego użytku, nie pozwala na obniżenie podatku należnego VAT o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów od producenta lub importera niezależnie od tego, czy opakowania te podatnik zaliczył do swojego majątku trwałego, czy też do majątku obrotowego, a więc niezależnie od tego, czy rzeczywiście dokonuje on ich sprzedaży /art. 25 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 dnia stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm. oraz par. 73 pkt 1 lit. "c" rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - Dz.U. nr 154 poz. 797/.
Dwoma decyzjami z dnia 18 grudnia 1997 r., wydanymi każda na podstawie art. 2, art. 5 ust. 1, art. 10 ust. 2, art. 20 ust. 2, art. 25 ust. 1 pkt 1 i art. 27 ust. 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, par. 73 pkt 1 lit. "c" rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 154 poz. 797 ze zm./ oraz art. 5 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./ Urząd Skarbowy w określił spółce cywilnej "W." w składzie Małgorzata M. i Krzysztof M. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym, odpowiednio: za luty 1997 r. - w kwocie 15.474 zł. i za lipiec 1997 r. - w kwocie 33.914 zł, a nadto ustalił dodatkowe zobowiązanie w podatku od towarów i usług, odpowiednio: za miesiąc luty 1997 - w wysokości 3.300 zł, i za miesiąc lipiec 1997 r. - w wysokości 1.452 zł.
Z uzasadnień obu tych decyzji wynika odpowiednio, że ww. podatnik złożył w urzędzie skarbowym deklaracje dla podatku od towarów i usług VAT-7, w których wykazał:
- za miesiąc luty 1997 r. - podatek należny w kwocie 4.965 zł., podatek naliczony podlegający odliczeniu - w wysokości 31.169 zł. oraz nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 26.474 zł, w tym kwotę do zwrotu na rachunek bankowy podatnika w kwocie 11.000 zł i kwotę do przeniesienia na miesiąc następny - w wysokości 15.474 zł, natomiast
- za miesiąc lipiec 1997 r. - podatek należny w kwocie 8.702 zł, podatek naliczony podlegający odliczeniu w wysokości 17.456 zł. oraz nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 38.754 zł., w tym kwotę do zwrotu na rachunek podatnika w wysokości 13.640 zł. i kwotę do przeniesienia na miesiąc następny w wysokości 25.114 zł.
W wyniku przeprowadzonej kontroli podatkowej ustalone zostało, że spółka cywilna "W.", zajmująca się hurtową sprzedażą wina i piwa w beczkach, ujęła w ewidencji zakupu za miesiąc luty 1997r. dwie faktury z 28 lutego 1997r., w których naliczono podatek w łącznej wysokości 11.000 zł /2 x 5.500 zł/, natomiast w ewidencji zakupu za miesiąc lipiec 1997 r. - dwie faktury z 31 lipca 1997 r. z naliczonym podatkiem VAT w łącznej wysokości 13.640 zł. Ww. faktury wystawione zostały przez firmę "K." ze S., będącą własnością Małgorzaty M. i pierwsze z nich, tj. faktury z miesiąca lutego 1997 r., dotyczyły w całości zakupu beczek do wina i piwa, drugie zaś, tj. z lipca 1997 r., dotyczyły zakupu takich beczek jedynie w części i związany z tym zakupem podatek naliczony VAT wynosił łącznie 4.840 zł. Zakupione przez spółkę cywilną "W." beczki zaliczone zostały przez nią do środków trwałych, a podatek VAT naliczony przy ich zakupie został przez nią rozliczony odpowiednio w deklaracjach VAT za miesiące luty i lipiec 1997 r. i uwzględniony w kwotach zwrotu podatku naliczonego z tytułu nabycia środków trwałych.