Skapitalizowane odsetki od zaciągniętego kredytu /pożyczki/ potrącane są - w myśl regulacji art. 22 ust. 4, 5 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ - wyłącznie w tym roku podatkowym, w którym osiągnięty został przychód z kredytem tym i odsetkami związany, zaś do potrącenia tego kosztu w tymże roku może dojść bądź to w następstwie jego poniesienia w tymże roku, bądź to w wyniku jego zarachowania do kosztów tego okresu, chociaż poniesienie tego kosztu będzie miało miejsce w późniejszym czasie.
Decyzją z dnia 7 grudnia 1998 r., (...), wydaną na podstawie art. 21 par. 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ oraz art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./, Urząd Skarbowy w G. określił małżonkom Bogusławie i Ryszardowi K. wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 r. na kwotę 8.121,90 zł oraz wysokość zaległości podatkowej w tymże podatku w kwocie 584,30 zł.
Z uzasadnienia powyższej decyzji wynika, iż w złożonym dnia 18 marca 1998 r. zeznaniu o wysokości dochodów osiągniętych w 1997 r. podatnicy wykazali uzyskanie przez każdego z nich przychodów z pozarolniczej działalności w wysokości 9.279,00 zł i poniesienie z tytułu tej działalności kosztów ich uzyskania w kwocie 7.256,38 zł. Działalność gospodarcza obojga podatników polegała na prowadzeniu biura rachunkowego "R." w ramach spółki cywilnej z Ewą Ch.
Przeprowadzona przez pracowników Urzędu Skarbowego w G. kontrola dokumentów i urządzeń księgowych dotyczących działalności gospodarczej ww. spółki w 1997 r. wykazała, iż spółka, w której małżonkowie Bogusława i Ryszard K. posiadają udziały w wysokości po 30 procent zawyżyła koszty uzyskania przychodów za 1997 r. na ogólną kwotę 3.044,52 zł poprzez zaliczenie do nich i zaewidencjonowanie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wydatku z tytułu spłaty odsetek od kredytu pobranego na podstawie umowy kredytowej z 16 stycznia 1992 r. z Banku (...) w G. Kredyt ten otrzymany został przez Ryszarda K. w wysokości 90 mln zł na zakup towarów w ramach prowadzonej działalności handlowej. Przeznaczony on został na zapłatę należności za zakupione w Przedsiębiorstwie "K." w U. konserwy i przetwory rybne, które odsprzedane zostały następnie s.c. "R.". Z powodu trudności z wyegzekwowaniem należności od nabywcy ww. towaru kredyt ten nie został w terminie spłacony i sprawa jego spłaty oraz odsetek od niego ciągnęła się przez kilka lat, tak iż jeszcze w 1997 r. dokonywano spłaty odsetek.
Wynika dalej z uzasadnienia omawianej decyzji, że zasadność wykazywania odsetek od kredytu pobranego w 1992 r. jako kosztu uzyskania przychodu s.c. "R." w 1997 r. zakwestionowana została przez organ podatkowy z tego względu, iż wydatki z tego tytułu nie miały żadnego wpływu na wielkość osiągniętego przez tę spółkę przychodu.
Na uzasadnienie takiego stanowiska wskazano na fakt, iż s.c. "R." działa na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej od dnia 20 września 1991 r. W okresie od września 1991 r. do marca 1993 r. zajmowała się ona działalnością handlową. Od 6 marca 1993 r. rozszerzyła ona swoją działalność na prowadzenie biura rachunkowego. Działalność handlową zakończyła ona natomiast w 1994 r. i od tego czasu zajmuje się prowadzeniem ww. biura. Od 1 stycznia 1996 r. do s.c. "R.", utworzonej dotychczas przez Ryszarda K. i Ewę K. /później Ch./, przystąpiła również Bogusława K. Ponieważ w 1997 r. spółka uzyskiwała przychody wyłącznie ze świadczenia usług w ramach biura rachunkowego i nie prowadziła żadnej działalności handlowej, wydatki z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego w 1992 r. na zakup towarów handlowych nie mogą być, zdaniem organu podatkowego, traktowane jako koszt uzyskania przychodów roku podatkowego 1997.