Mąż i żona, działając na wspólny rachunek jako podmioty umowy spółki cywilnej, stanowią inny podmiot gospodarczy, aniżeli działająca wcześniej indywidualnie żona.
Faktu tego nie zmienia okoliczność, że organ prowadzący ewidencję działalności gospodarczej, nowo powstały podmiot gospodarczy, działający w formie spółki cywilnej, błędnie zarejestrował pod tym samym numerem ewidencyjnym, pod którym wcześniej zarejestrowana była działalność gospodarcza prowadzona przez żonę indywidualnie.
Decyzją z 10 grudnia 1997 r. (...) inspektor kontroli skarbowej z urzędu kontroli skarbowej określił PPHU - spółce cywilnej w składzie Grażyna i Jerzy O. - zobowiązanie w podatku od towarów i usług za lipiec 1994 r. w wysokości 266.568 zł.
W uzasadnieniu tej decyzji wskazano, że w dniu 24 sierpnia 1994 r. złożona została w urzędzie skarbowym deklaracja dla podatku od towarów i usług VAT-7 za lipiec 1994 r., w której PPHU wykazało podatek do odliczenia z przeniesienia w wysokości 10.733 zł, podatek naliczony w miesiącu, którego dotyczyła deklaracja, w wysokości 262.739 zł, podatek należny w kwocie 266 549 zł i nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na miesiąc następny w kwocie 6.922 zł. Kontrola skarbowa przeprowadzona w okresie od 17 kwietnia do 18 listopada 1997 r. w spółce cywilnej doprowadziła do ustalenia, że Grażyna i Jerzy O. zawarli na piśmie w dniu 14 czerwca 1994 r. umowę spółki cywilnej w celu prowadzenia wspólnej działalności gospodarczej w zakresie handlu i usług.
Umowa ta, zawarta na czas nieokreślony i ustalająca po połowie udział wspólników w zyskach i stratach, zgłoszona została do urzędu skarbowego, który 12 lipca 1994 r. wymierzył od niej opłatę skarbową w wysokości 200 tys. st. zł. W dniu 11 lipca 1994 r. Grażyna i Jerzy O. złożyli w urzędzie miejskim zgłoszenie do ewidencji działalności gospodarczej, w którym wystąpili o dokonanie wpisu do tej ewidencji podmiotu gospodarczego: Grażyna O. Jerzy O. - PPHU s.c., podając datę 1 lipca 1994 r. jako datę rozpoczęcia działalności. W oparciu o to zgłoszenie urząd miejski wydał w dniu 15 lipca 1994 r. zaświadczenie o wpisie do ewidencji ww. podmiotu gospodarczego. Wojewódzki urząd statystyczny wydał, zgodnie z wnioskiem utworzonego podmiotu gospodarczego, zaświadczenie o nadaniu numeru indentyfikacyjnego REGON. W zaświadczeniu tym stwierdzono, że podmiot ma w systemie identyfikacji podmiotów gospodarki narodowej zarejestrowane m.in. podstawową formę prawną - jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej, oraz szczególną formę prawną - spółka cywilna.
(...) Z ustaleń kontroli wynika też, że do 30 czerwca 1994 r. działalność gospodarczą prowadziła samodzielnie Grażyna O. Świadczą o tym składane przez nią w urzędzie skarbowym deklaracje VAT-7 i PIT-5. W dniu 26 marca 1993 r. dokonała ona, jako osoba fizyczna, zgłoszenia rejestracyjnego VAT i otrzymała numer identyfikacyjny. Podejmując działalność gospodarczą spółka cywilna nie dopełnia obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego i w związku z tym nie otrzymała numeru identyfikacyjnego dla potrzeb podatku od towarów i usług. Z dokumentów źródłowych, w tym z deklaracji VAT-7, wynika, że spółka cywilna w rozliczeniach z tytułu podatku VAT, jak i przy wystawianiu faktur VAT w okresie od 1 lipca 1994 r. do 31 grudnia 1995 r. posługiwała- się numerem identyfikacyjnym nadanym Grażynie O. jako osobie fizycznej będącej podatnikiem podatku od towarów i usług.
Organ kontroli skarbowej wskazał też w uzasadnieniu swej decyzji, że pomimo niedokonania zgłoszenia rejestracyjnego spółka cywilna w deklaracji VAT-7 za lipiec 1994 r. wykazała do rozliczenia w miesiącu, którego dotyczyła ta deklaracja; podatek naliczony w kwocie 262.739.000 st. zł, naruszając w ten sposób przepis art. 25 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. W deklaracji tej, w części C.1. "Przeniesienia i korekty", ujęto też do rozliczenia podatku naliczonego kwotę nadwyżki tego podatku w wysokości 112.557 zł za czerwiec 1994 r. /poz. 22/ oraz kwotę 5.227 zł zmniejszającą podatek do odliczenia, które to kwoty dotyczą rozliczeń podatnika w osobie Grażyny O. prowadzącej samodzielnie do 30 czerwca 1994 r. hurtownię. Kontrola wykazała też, że działający w spółce cywilnej podatnicy nie dopełnili obowiązku wystawienia rachunku uproszczonego za przekazane na potrzeby reprezentacji alkohole zakupione uprzednio na podstawie faktury VAT z 26 lipca 1994 r., nie naliczając i nie deklarując od tej czynności podatku należnego w kwocie 190.000 st. zł.